Учет оплаты труда с персоналом предприятия

Суммы начисленных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий  из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в  срок заработная плата депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику  в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата  переносится со счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться  в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском  учете проводкой:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата  из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты по депонированным суммам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

 

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 70 Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным  способом.

Дт 91 Кт 70 Начисление заработной платы по ликвидации, выбытию основных средств.

Дт 28 Кт 70 Начисление заработной платы  по исправлению брака.

Дт 84 Кт 70 Начисление вознаграждений по итогам работы за год (13-я заработная плата)

Дт 84 Кт 75 Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям.

Дт 84 Кт 75 Начисление доходов от участия  предприятий в распределении  прибыли

Дт 50 Кт 70 Возвращение излишне выданной заработной платы

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 70 Сторнирование излишне  выданной заработной платы

Дт 86 Кт 70 Начисление заработной платы за счет средства целевого финансирования

Дт 76 Кт 70 Начисление за счет других предприятий, организаций

Дт 51 Кт 69 Поступление компенсаций  от превышения выплат за счет фондов социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд

Дт 70,90,91 Кт 90,91,01,10,43,41 Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов

Дт 70 Кт 68 Удержание подоходного  налога из заработной платы

Дт 70 Кт 71 Удержание перерасхода  подотчетных сумм

Дт 70 Кт 73 Удержание за товары, купленные  в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств

Дт 70 Кт 69 Удержания в фонд социальной защиты населения

Дт 70 Кт 28 Возмещение потерь от брака

Дт 70 Кт 76 Удержания по добровольному  страхованию в пользу соответствующих организаций

Дт 70 Кт 76 Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные  цели.

 

8. Учет единого социального налога

 

Единый социальный налог (взнос) - это  налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

 

Порядок исчисления и уплаты единого  социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

При уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  следует руководствоваться Законом  РФ 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Налогоплательщиками единого социального  налога, а также страхового взноса на обязательное пенсионное страхование  признаются:

работодатели, производящие выплаты  наемным работникам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты, не являющиеся работодателями.

Для исчисления единого социального  налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:

выплаты по трудовым договорам;

вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, начисленных  налогоплательщиками за налоговый  период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и  вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса).

Организации, индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров  и соответствующая сумма акцизов.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, если у налогоплательщиков-организаций  они не отнесены к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

У налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц  данные выплаты не уменьшают налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц  в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример.

Согласно договору, заключенному с  работодателем, сотрудник ООО "АКВА" использует в служебных целях личный автомобиль ВАЗ-2121 с двигателем объемом 1700 куб. см. Норма компенсации для автомобиля такой марки составляет 1400 руб. в месяц. За использование личного автомобиля в служебных целях за август 2003г. этому сотруднику выдано 2 500 руб. В налоговую базу по ЕСН сумма компенсации в пределах нормы, составляющей 1400 руб., не входит. Также не подлежит обложению ЕСН и сумма компенсации сверх установленных нормативов в размере 1100 руб. (2500 - 1400), так как является расходом, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в отчетном периоде.

Также, согласно статье 238 НК РФ не подлежат налогообложению:

государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

все виды компенсационных выплат (в  пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:

— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного возмещения;

— оплатой стоимости и (или) выдачей  полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств  взамен этого довольствия;

— увольнением работников, включая  компенсации за неиспользованный отпуск;

— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

— трудоустройством работников, уволенных  в связи с сокращению численности  или штата, реорганизацией или ликвидацией  организации;

— выполнением физическим лицом  трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в  целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

— членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

суммы оплаты труда и другие суммы  в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве  от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

доходы (за исключением оплаты труда  наемных работников), зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

суммы материальной помощи, выплачиваемые  физическим лицам за счет бюджетных  источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также государственным  служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

 

стоимость льгот по проезду, предоставляемых  законодательством Российской Федерации  отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

Налоговые льготы предоставляются  предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.

В частности налоговые льготы предоставляются  организациям любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и  иных вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Налоговым периодом по единому социальному  налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).