Учет производственных запасов в ОАО Племзавод “Октябрьский”

10/75 – поступили в  качестве вклада в уставный  капитал материалы[14].

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету[12].

10/98.2 – получены материалы  безвозмездно[14].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре[13].

002 – принятые на  хранение товарно-материальные ценности[14]

Для учета поступления  производственных запасов в Плане  счетов предусматриваются следующие  синтетические счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонении в стоимости материальных ценностей»[20]. В своей учетной политике организация указывает, на каких из названных счетов накапливается информация о наличии и движении материально-производственных запасов[18]:

С использованием счета 10 «Материалы», без применения счетов 15 и 16 (традиционный вариант);

С использованием счетов 15 и 16.

С использованием счета 10.10 «Транспортно-заготовительные расходы»

Учет поступления материальных запасов с использованием счета 10 «Материалы»[17]:

10/60 – отражена стоимость  материальных ценностей, приобретенных у поставщиков;

19/60 – выделен налог  на добавленную стоимость из  стоимости приобретенных материальных  ценностей;

10/76 – отражены затраты  на доставку сторонней организацией;

10/23 – отражены затраты  на доставку силами самой организации;

10/70 – отражены затраты  на оплату труда работников, доставлявших  материалы;

10/69 – начислены страховые  взносы от оплаты труда;

60/51 – оплачены поступившие  материалы;

20/10 – отпущены материалы  в основное производство;

68/19 – принят НДС  к зачету.

Учет поступления материальных запасов с использованием счетов 15,16:

15/60 – отражено поступление  материалов от поставщиков по  фактической стоимости;

15/23 – отражены затраты  на доставку силами самой организации;

15/70 – отражены затраты  на оплату труда работников, доставлявших  материалы;

15/69 – начислены страховые  взносы от оплаты труда;

10/15 – оприходованы  материалы по учетной цене;

60/51 – оплачены поступившие  материалы;

16/15 – отражены отклонения  от учетной цены;

20/10 – отпущены материалы  в основное производство;

20/16 – списаны отклонения  в стоимости материалов;

68/19 – принят НДС  к зачету.

Учет поступления материальных запасов с использованием счета 10.10 «ТЗР»[17]:

10/60 – отражена стоимость  материальных ценностей, приобретенных у поставщиков;

19/60 – выделен налог  на добавленную стоимость из  стоимости приобретенных материальных  ценностей;

10.10/76 – отражены затраты  на доставку сторонней организацией;

10.10/23 – отражены затраты  на доставку силами самой организации;

10.10/70 – отражены затраты  на оплату труда работников, доставлявших  материалы;

10.10/69 – начислены страховые  взносы от оплаты труда;

20/10 – отпущены материалы в основное производство;

20/10.10 – списаны транспортно-заготовительные  расходы

Проводки на поступление  материальных запасов[17]:

10/10,20-29,70,71,68,69,02,04,66 – отражены  расходы на создание материально-производственных  запасов

10/75 – поступили в  качестве вклада в уставный капитал материалы.

10/98.2 – получены материалы  безвозмездно.

10/91 – получены материалы,  пригодные к использованию, от  ликвидации основных средств

10/20 – оприходованы  возвратные отходы

002 – принятые на  хранение товарно-материальные ценности

К счету 10 «Материалы»  открываются следующие субсчета:

10.1 – сырье и материалы

10.2 – покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали

10.3 – топливо

10.4 – тара и тарные  материалы

10.5 – запасные части

10.6 – прочие материалы

10.7 – материалы, переданные  в переработку на сторону

10.8 – строительные  материалы 

10.9 – инвентарь и  хозяйственные принадлежности

10.10 – транспортно-заготовительные  расходы

Первичный учет поступления  материалов – акт о приемке  материалов, доверенность, приходный ордер.

Синтетический учет поступления  материалов ведется в журнале  – ордере №6 (от поставщиков), №7 (от подотчетных лиц), №10 (возвратные отходы).

Аналитический учет ведется  в карточке учета материалов[19].

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов[24]:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца[20].

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения[11].

Первичный учет использования  материалов – лимитно-заборная карта, требование накладная, акт о приемке  материалов.

Синтетический учет использования  материалов ведется в журнале – ордере №10/1, 8 (продажа).

Аналитический учет ведется  в карточке учета материалов[16].

Проводки на выбытие  материалов:

20/10 - отпущены материалы в основное производство

23/10 – отпущены материалы  во вспомогательное производство

25/10 – списаны материалы на общепроизводственные нужды

26/10 – списаны материалы  на общехозяйственные нужды

28/10 – списаны материалы  на устранение брака

29/10 – списаны материалы  в обслуживающее производство

08/10 – списаны материалы  на строительство объекта основных средств

44/10 – использованы  материалы для продажи продукции

96,97/10 – списаны материалы  на ремонт основных средств  за счет резерва

08, 20-29, 44, 96, 97/10.10 – списаны  ТЗР по направлениям использования  материалов

08, 20-29, 44, 96, 97/16 – списаны отклонения по направлениям использования материалов

Первичные документы  по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации  учета на данном участке. Эти документы  должны бать тщательно оформлены, обязательно  содержать подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и другие обязательные реквизиты.

Основные первичные  документы на оприходование поступающих  материально-производственных запасов  – счета – фактуры с прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными и квитанциями.

Материалы поступают  от поставщиков через доверенных лиц, по которым выписываются доверенности типовой формы. Эти доверенности регистрируются в специальном журнале  и являются документами строгой  отчетности. Неиспользованные доверенности сдаются в бухгалтерию на следующий день после истечения срока[15].

Доверенное лицо сдает  материальные ценности на склад на основании следующих документов: приходный ордер (форма М-2 и М-2а), лимитно-заборной карты (М-8), и товарно-транспортных накладных.

Акт о приемке материалов (М-7) составляется комиссией в случае несоответствия поступивших материальных ценностей на склад в присутствии  представителя поставщика. Этот документ используют в случае, если товарно-материальные ценности поступили без документов[10].

На недостачу материальных ценностей покупатель предъявляет  поставщику претензию, акт о недостаче  с приложением копий сопроводительных и других документов (квитанции железнодорожной  станции, пристани о проверке массы  груза).

После приема материальных ценностей 1 экземпляр акта передают в бухгалтерию с приложением документов для оприходование к количеству и сумме, а второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Лимитно-заборные карты  составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установившим лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (М-11) составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации  между структурными подразделениями  или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 – для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей[16].

Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) составляется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, располагающимся за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров. Составляется в 2 экземплярах: 1 остается на складе – основание для отпуска материалов.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов.

Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений составляется для оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже, пригодных к использованию[22].

На основе вышеуказанных  документов материально ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей. После сдачи в бухгалтерию составляется регистр сдачи документов на проход и расход материалов (М-13) с указанием количества документов, их номера и материалов.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.