Учет расчетов по кредитным и заемным ресурсам организации, анализ эффективности их использования

Из таблицы видно, что если бы организация избрала бы методом  списания затрат способом ФИФО, то на 1 февраля 2009 года по строке 020 отчета о прибылях и убытках «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в отношении одного продукта, отразилась бы сумма меньшая на  1321,70 рублей (85584,10 – 84262,40). В совокупности всех продуктов сумма была бы куда больше. В свою очередь это отразилось бы на финансовом результате, увеличив его на эту сумму. В балансе же наоборот, сумма остатка товаров для продажи и материалов на конец января была бы больше на 1335,60 рублей, тем самым увеличивая сумму активов предприятия в части оборотных фондов.

Транспортно-заготовительные  расходы, учитывающиеся на субсчете 10_1.3, равномерно относятся на стоимость материально-производственных запасов, согласно пункту 80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.(в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.). В методических рекомендациях также предусмотрен упрощенный вариант распределения ТЗР при удельном его весе не более 10% к учетной стоимости материалов. В этом случае их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство». При избрании предприятием способа списания ТЗР единовременно на себестоимость продукции, отражение в отчетности было бы несколько другим. Сумма запасов в бухгалтерском балансе отражалась бы по меньшей стоимости, а отражение сумм ТЗР в отчете о прибылях и убытках происходило бы не по моменту продажи, а единовременно, в периоде закупа товаров. С точки зрения финансового анализа такое отражение выглядело бы несколько хуже, чем при настоящем ведении учета.

В таблице 2.2 представлен расчет отнесения  ТЗР на стоимость материально-производственных запасов в январе и рассмотрен возможный вариант списания ТЗР единовременно.

Таблица 2.2 – Списание ТЗР на себестоимость

Продолжение таблицы 2.2

Из таблицы 2.2 видно, что сумма  транспортно-заготовительных расходов равномерно относится на материально-производственные запасы, увеличивая тем самым их стоимость, а также равномерно списывается. При единовременном списании ТЗР при поступлении товара в производство стоимость запасов в балансе на конец месяца показывалась бы на 20820,00 рублей меньше, чем сейчас. Транспортно-заготовительные расходы увеличили бы  на эту сумму (20820,00 рублей) себестоимость проданной продукции, т.е. по строке 020 отчета о прибылях и убытках, в числе других расходов, отражалась бы сумма 858058,00 рублей, а не 837238,00 рублей, как на данный момент. Тем самым произошло бы уменьшение финансового результата и стоимости остатков МПЗ на конец отчетного месяца.

Учетной политикой КРПО оговорено не создавать резервов предстоящих расходов. Создание резервов предстоящих расходов уменьшило бы финансовый результат на сумму резервов, т.к. резервы списываются на затраты основного производства, тем самым увеличивая статью отчета о прибылях и убытках «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». В балансе фактический результат отразился бы по двум строкам раздела «Капитал и резервы»: строка 430 «Резервный капитал» - на сумму созданных резервов, строка 470 «Нераспределенная прибыль» - на сумму полученной прибыли. Такое отражение финансового результата выглядело бы немного хуже с точки зрения финансового анализа. В таблице 2.3  рассмотрен пример создания резервов на оплату отпусков

Таблица 2.3 – Расчет резерва отпусков КРПО

В рублях.

Продолжение таблицы 2.3

При создании резервов, например резерва  отпусков (расчет которого приведен в таблице 2.3) предстоящие в будущем расходы будут учитываться в себестоимости раньше срока наступления, тем самым уменьшая финансовый результат. Так, создание резерва отпусков уменьшило бы финансовый результат января на 18180,00 рублей. Эта сумма отразилась бы в балансе по строке 430 «Резервный капитал». 

Из рассмотренных выше методов ведения организацией бухгалтерского учета, можно сделать выводы что, в общем, предприятие отражает свое имущество в выгодном для финансового анализа свете. Еще более привлекательным его могло бы сделать списание МПЗ методом ФИФО, при котором остатки материалов показывались бы по стоимости последних по закупке партий, т.е. большей стоимости, а также применение этого метода несколько снизило бы себестоимость продукции, что увеличило бы финансовый результат.

2.2 Бухгалтерский баланс, как основной источник аналитической  информации

Первым источником информации для  оценки кредитоспособности организаций  является их баланс. Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие, и какой по величине кредит эти средства обеспечивают. Именно анализ баланса является начальным этапом в оценке кредитоспособности клиента банка.

Так как в процессе функционирования предприятия, величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения, наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный  анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить  хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Горизонтальный  анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет, что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей.

Сравнительный анализ динамики отдельных статей баланса предприятия и выявление их несбалансированности позволяет при дальнейшей аналитической работе определить наступление или приближение ситуаций, характерных для развития процесса неплатежеспособности. Таблицы 2.4 и 2.5 – обобщенные таблицы горизонтального и вертикального анализа баланса КРПО (приложения А, Б, В, стр 75-83), характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей.

Данные таблиц показывают, что за два отчетных периода структура  активов КРПО несколько изменилась.

Хотя в динамике за период 2006-2008 гг. показатель внеоборотных активов не изменился, доля в структуре баланса уменьшилась на 12,1% (- 4,46 за 2007 год, - 7,64 за 2008 год), это объясняется тем, что предприятие не вкладывало средства в покупку основных фондов. С точки зрения финансового 

Таблица 2.4 - Анализ структуры и динамики показателей актива баланса КРПО за 2006 – 2008 гг.

Таблица 2.5 - Анализ структуры и динамики показателей пассива баланса КРПО за 2006 – 2008 гг.