Учет расчетов по налогу на прибыль

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

 

 

 

 

 

 

 

Факультет

 

 

 

 

                                                             Допустить к защите

                                 

                                                                                   Декан                                                          

                                                                                                                                                                                    

                                                                                     _______________

                                                                                   «_____» ____________200___г.

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Тема: Учет и анализ расчетов по налогу на прибыль

 

(по материалам ООО «Форта»)

 

 

Автор дипломной работы                                             _____________ 

 

Специальность                                                                _____________

                                                                                                         

 

Руководитель                                                               _____________

 

                                                                                      «___» _____________200___г.

 

 

 

 

 

Содержание

Введение …………………………………………………………………………3

1 Экономическая сущность  налога на прибыль. Порядок 

формирования налогооблагаемой базы…………………………….…….…….6

1.1. Экономическая сущность  и   функции прибыли, исторические

аспекты налогообложения в РФ………………………………………………..6

1.2. Классификация и порядок  признания доходов и расходов  в 

бухгалтерском учете и для целей налогообложения ………………….…...…11

1.3. Учет расчетов по  налогу на прибыль в международной  практике…...…18

2 Бухгалтерский и налоговый  учет расчетов по налогу на  прибыль………...25

2.1. Учет постоянных налоговых  обязательств и активов……………………25

2.2. Учет отложенных налоговых  обязательств и активов……………...……37

2.3. Отражение прибыли, постоянных  налоговых обязательств

и активов, отложенных налоговых обязательств и активов в

бухгалтерской отчетности.…………………………………………………..…49

3 Экономический анализ  расчетов по налогу на прибыль…………….……..59

3.1. Анализ динамики и  структуры показателей прибыли  и налога

на прибыль………………………………....……………………………………59

3.2. Влияние отложенных  налоговых активов  и отложенных 

налоговых обязательств на методику проведения анализа…………..………65

Заключение……………………………...………………………….……………76

Список использованной литературы…...………….………………………..…83

Приложения

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Мотивацией деятельности юридического лица любой организационно-правовой формы как участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

В бухгалтерском и налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется превышение доходов над расходами отчетного периода.

При этом методика признания доходов и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различна.

Начиная с 2003 г. каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Данное требование отражено в положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н. Вместе с тем, с введением данного Положения далеко не все вопросы учета расчетов по налогу на прибыль были решены.

Возникновение множество вопросов при практическом применении ПБУ 18/02, отсутствие методики ведения учета постоянных и временных разниц, необходимость отражения в бухгалтерской отчетности новых показателей, а также новизна данной проблемы в российской учетной практике свидетельствуют об актуальности выбранной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы – рассмотреть учет расчетов по налогу на прибыль. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание  прибыли и развитие систем  ее    

   налогообложения;

- ознакомиться с международной  практикой учета расчетов по  налогу на прибыль  

   и сравнить ее с российской;

         - изучить  существующую практику учета  расчетов по налогу на прибыль  в ООО 

ЧОП» Витязь», дать ее оценку и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

           - выработать  методику анализа правильности  расчетов по налогу на прибыль;

          - проанализировать  показатели «прибыль» и «налог  на прибыль»

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «Форта» за 2004-2005гг., а именно:

         - отчет  о прибылях и убытках (форма  № 2);

        - приложения  к балансу (форма № 5).

Объектом дипломного исследования является ООО «Форта».

ООО «Форта» создано в сентябре 1997г. в г.Лениногорске. Основными видами деятельности Общества являются:

• защита жизни и здоровья граждан;
• охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;
• консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных действий;
• проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;

В ООО «Форта» работают более двух тысяч человек. Во главе предприятия стоит директор, который назначается учредительным собранием. Руководство и контроль директор осуществляет через своих заместителей и начальников отделов охраны. Организационная структура приводится в приложении 1.

На сегодняшний день создано 10 обособленных подразделений (отделов охраны)  на территории 8 районов республики Татарстан. Прежде всего, это связано с заключенным в 2004 году договора охраны с  ОАО «Татнефть». Договор предусматривает поэтапную передачу в 2005 году имущества ОАО «Татнефть» под охрану ЧОП «Витязь». Доля услуг для ОАО «Татнефть» в общем объеме  2005 года составила 99,3 % (в условиях договора)  при  57,2 %  в 2004 году. Объем выполненных работ в 2005 году вырос на 879% по сравнению с 2004 годом.

В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчетности и различные методические источники.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В заключении даны основные выводы и предложения по дипломной работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Экономическая сущность налога на прибыль. Порядок формирования налогооблагаемой базы

1.1 Экономическая сущность  и функции прибыли. Исторические  аспекты налогообложения прибыли в Российской Федерации.

 

Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных, операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Валовая прибыль согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

Рассмотрим определение прибыли в налоговом учете. Статья 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом выделяют прибыль (убыток) от реализации и от внереализационных операций.

Если рассмотреть прибыль от реализации, то имеются 7 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации:

- товаров,   работ,  услуг  собственного  производства,  а также   выручка  от реализации имущества, имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

- покупных товаров;

- финансовых    инструментов    срочных    сделок,    не    обращающихся   на организованном рынке;

- основных средств:

- услуг обслуживающих  производств и хозяйств;

Таким образом, налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике - движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И, наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

Таким образом, прибыль предприятия — основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности.

Для определения итогов бизнеса предприниматель должен сопоставить доходы всех видов с расходами на их организацию, т.е. определить финансовый результат хозяйственной деятельности.

Финансовый результат - конечный итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в виде валовой прибыли или убытка от различных хозяйственных операций.