Учет расчетов по налогу на прибыль

То есть финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, образованный, например, по причине чрезмерно высоких затрат на производство, срыва реализации продукции в связи с нарушением хозяйственных договоров и т.д.

Формирование финансовых результатов представлено на рисунке 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 1.1.1 Формирование финансовых результатов

 

Финансовый результат от реализации продукции выступает в форме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от прочей реализации - от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.

Финансовый результат от внереализационных операций представляет собой доходы от внереализационных операций, уменьшение на сумму расходов по этим операциям.

В нашей стране налог на прибыль вводится не в первый раз. Во времена НЭПа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 30-х гг. была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота. В Советском Союзе налоги в целом и идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход,  созданный  в  государственном  секторе,  полностью принадлежит государству». Из 268,2 млрд. руб. прибыли в 1989 г. 98,7 % было сформировано на государственных предприятиях, из которых 36 % внесено в бюджет. Изъятие прибыли происходило в различных формах (плата «за фонды», «трудовые ресурсы», и отчисления из прибыли), в дальнейшем замененных индивидуальными нормативами платежей для каждого предприятия. С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли — плата за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 70-х начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно - долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года.

Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., при этом государством устанавливались для каждого предприятия индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а оставшейся суммой предприятие могло распоряжаться самостоятельно. В середине 1990 г. предпринимается попытка введения в СССР «линейного» налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992 -1993 гг. взимался налог с дохода.

27 декабря 1991 г. принимается  закон № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организации», к которому за период его десятилетнего действия, было принято более 25 поправок и изменений. К этому Закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 6.03.92 г., в которую было внесено более 5 изменений и дополнений, а до 1.01.2002г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15.06.00 № 62. Отсюда можно сделать вывод, что, пожалуй, ни один налог в России не претерпел столь многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль. С 1 января 2002 г., согласно гл.25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации.

 

1.2 Классификация и порядок  признания доходов и расходов  в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

 

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены гл. 25 НК РФ. Экономический смысл налога -изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет еще и социальную функцию налогов.

Налог на прибыль является также инструментом государственного регулирования экономики.

Согласно гл.25 Налогового Кодекса плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с первой частью НК РФ, утвержденного Законом РФ от 31.07.98 г. № 147, с 1.01.99 г. филиалы перестают быть плательщиками налогов, соответственно и налога на прибыль. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, -производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в   доходную   часть   бюджетов   субъектов   РФ   и   бюджетов   муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли Дп, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой по следующей формуле:

                       УДсч + УДаи

           Дп= ------------------------ ,                                                         (1.2.1)

                               2

 

где УДсч — удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику.

УДаи - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применятся - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:

- единый налог на  вмененный доход;

- единый сельскохозяйственный  налог;

- единый налог при упрощенной  системе налогообложения;

- налог на игорный бизнес;

Необходимо четко различать понятие и состав доходов и расходов, используемых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости    от    их    характера,    условий    осуществления    и    направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Доходы и расходы организации для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации (расходы, связанные с производством и реализацией) и внереализационные доходы и расходы (ст. 248 НК РФ).

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами и расходами. При признании доходов и расходов для целей налогообложения применяются метод начисления и кассовый метод. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления в целях налогообложения аналогичен порядку их признания в бухгалтерском учете. При кассовом методе доходы для целей налогообложения признаются по мере поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходы — после их фактической оплаты.

Рассмотрим порядок отражения доходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации для целей налогообложения.

При  отражении  доходов  от  продажи товаров,  продукции,  работ,  услуг (доходов от реализации) различаются условия, моменты признания доходов, а также  состав  доходов  (выручки)  в  бухгалтерском  учете   и   учете  для   целей налогообложения.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

- организация    имеет    право    на    получение    выручки,    вытекающее    из

конкретного    договора    или    подтвержденное    иным    соответствующим

образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется   уверенность   в   том,   что   в   результате   конкретной   операции

произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право  собственности   на  продукцию  (товар)   перешло  от  организации   к

покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы,   которые  произведены   или  будут  произведены   в  связи   с  этой   операцией, могут быть определены.

Для целей налогообложения датой получения дохода от реализации признается дата передачи на возмездной основе (в том числе и в обмен на другие товары, работы, услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, момент признания дохода от реализации для целей налогообложения может наступить раньше, чем в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Для целей налогообложения данные поступления не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. I ст. 251 НК РФ). При признании доходов и расходов для целей налогообложения кассовым методом поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) являются доходами организации. В бухгалтерском учете и для целей налогообложения в момент получения предварительной оплаты возникают вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

В соответствии с ПБУ 9/99 к доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей налогообложения согласно положениям ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В состав выручки от реализации для целей налогообложения включается выручка от реализации основных     средств,     нематериальных     активов,     материальных     ценностей,

имущественных прав. В бухгалтерском учете поступления от продажи названных активов и имущественных прав признаются не выручкой от продажи, а операционными доходами.

В составе выручки от продажи могут быть учтены арендные платежи, лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций. Данные доходы отражаются в составе выручки, если предоставление имущества в аренду, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций являются предметом деятельности организации. Согласно ст. 250 ПК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), а также доходы от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, могут быть учтены в составе доходов от реализации. Данные доходы признаются в составе доходов от реализации в случае, если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) или предоставлению прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляются на систематической основе и являются одним из видов деятельности организации. В отличие от правил бухгалтерского учета, доходы от долевого участия в других организациях для целей налогообложения при любых обстоятельствах признаются внереализационными доходами (п. 1 ст. 250 НК РФ). В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров и поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, увеличивается или уменьшается на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов у организаций, определяющих доходы и расходы методом начисления (п. 11 ст. 250, п. 5 ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим порядок отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и расходов по реализации для целей налогообложения.

Состав и порядок признания расходов для целей бухгалтерского учета установлен ПБУ 10/99. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Для определения расходов по обычным видам деятельности в текущем отчетном периоде необходимо определить величину расходов в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Для определения этой доли необходимо произвести оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе на конец месяца.