Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Ноября 2014 в 20:12, дипломная работа
Цель работы – изучение порядка учета расчетов с подотчетными лицами и с работниками по прочим операциям, определение путей совершенствования.
Задачи работы:
• изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;
• изложить проблемы учёта расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;
• провести анализ деятельности в данной сфере УП «Минский парниково-тепличный комбинат» на основании первичных документов, а так же данных синтетического и аналитического учета;
• внести предложения по совершенствованию ревизии учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.
Введение…………………………………………………………….………………5
1. Учет расчетов с подотчетными лицами………………………..….….……..9
1.1. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными
лицами по служебным командировкам………………………….………..…9
1.2. Учет расчетов с подотчетными лицами по средствам,
выданным на операционно-хозяйственные расходы…………….…….…..31
2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям…..……………………...38
2.1. Понятие материального ущерба и порядок его определения……………...38
2.2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям…..……………………46
2.3. Совершенствование расчетов с подотчетными лицами и
персоналом по прочим операциям………………………………….……….48
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами и персоналом по
прочим операциям…..……………….………………………………….………53
3.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами……………………………………53
3.2. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям…..……………….….66
Заключение………………………………………………………………………...73
Список использованных источников…………………………………………….76
В случае временной нетрудоспособности командированного работника за границей ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, если командированный работник находится на стационарном лечении), по проезду до места командирования и обратно, а также выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания за границей или вернуться из командировки.
Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться из командировки должна быть подтверждена документально соответствующим медицинским учреждением иностранного государства.
Срок командировки продлевается на дни временной нетрудоспособности командированного работника за границей.
С 1 сентября 2010 года вступило в силу Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 июля 2010 года № 115 «Об утверждении инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу», которое отменяет Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. №55 "Об утверждении Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу"
Существуют определенные отличия между этими постановления. Данные отличия указаны в таблице 1.
Таблица 1 – Отличительные особенности Положения №55 и Инструкции №115
Положение №55 (До 1 сентября 2010 года) |
Инструкция №115 (С 1 сентября 2010 года) |
До 1 сентября 2010 года наниматель обязан был выдать аванс только в иностранной валюте. |
С 1 сентября 2010 года наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях. |
До 1 сентября в обязанности нанимателя не входило ознакомление с расчетом на выданный аванс командированного работника. |
С 1 сентября 2010 года наниматель обязан ознакомить командированного работника с расчетом на выданный аванс, а также с порядком и сроками составления отчета о расходовании полученного аванса, ответственностью за нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок неиспользованных денежных средств, выданных под отчет. |
До 1 сентября 2010 года не предусматривалась оплата билета на проезд по тарифу 1-го класса без предварительного разрешения нанимателя, даже при изменении условий командирования, когда командированный работник вынужден приобретать такой билет. |
С 1 сентября 2010 года в таких случаях предварительного разрешения нанимателя не требуется. |
До 1 сентября 2010 года в задании по командировке указывались цель командировки, время нахождения за границей, план встреч и переговоров с представителями иностранных фирм и организаций, а в случае заключения договора (контракта) - предмет договора (контракта), условия поставки, форма и вид платежа. Задание подписывается руководителем и командированным работником |
С 1 сентября 2010 года эти требования сохранились, однако в добавлении к этому задание должно носить конкретный характер и не содержать общих и нечетких формулировок. Задание подписывается командированным работником и утверждается нанимателем. |
Продолжение таблицы 1
До 1 сентября 2010 года возмещение суточных производилось: - при проезде по территории Республики Беларусь - в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь; - при проезде и за
время пребывания на |
С 1 сентября 2010 года возмещение
суточных производится в иностранной
валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь
и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным
для государства, в которое направлен
работник в командировку. |
До 1 сентября 2010 года стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета, а также стоимость завтрака, включенные в счета за наем помещения возмещению не подлежала. |
С 1 сентября 2010 года стоимость питания в поездах подлежит возмещению, а также стоимость завтрака, включенная в счет за наем жилого помещения возмещается в пределах норм расходов по найму жилого помещения. При этом порядок возмещения суточных не зависит от включенной в счет за наем жилого помещения стоимости завтрака. |
До 1 сентября 2010 года за время остановки в пути следования по иностранной территории продолжительностью менее суток, связанной с расписанием движения транспорта, суточные выплачивались по нормам страны командирования. |
С 1 сентября 2010 года период такого нахождения сокращен до 12 часов, а также сделана пометка, что расходы по найму жилого помещения в таких случаях не возмещаются. |
До 1 сентября 2010 года в Положении, утвержденном Постановление №55, не оговаривалось, сохраняется ли заработная плата, суточные, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути без уважительных причин, произошедшая по вине работника. |
С 1 сентября 2010 года в Инструкции, утвержденной Постановление №115, четко оговорено, что за время задержки в пути без уважительных причин, произошедшей по вине командированного работника, заработная плата (денежное довольствие) не сохраняется, суточные не выплачиваются и расходы по найму жилого помещения не возмещаются. |
Окончание таблицы 1
До 1 сентября 2010 года день пересечения границы определялся по отметке в паспорте. |
С 1 сентября 2010 года день пересечения границы определяется в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь. Документами, по которым осуществляется выезд из Республики Беларусь и въезд в Республику Беларусь граждан Республики Беларусь, являются паспорт гражданина Республики Беларусь, дипломатические и служебные паспорта граждан Республики Беларусь, а также национальное удостоверение личности моряка. |
До 1 сентября 2010 года работники, которые прибыли из служебной командировки, должны были предоставить письменный отчет об итогах командировки в двухнедельный срок со дня прибытия. |
С 1 сентября 2010 года этот срок уточнен до 10 дней со дня прибытия. Однако, нет оговорок календарные ли это дни или рабочие. |
Приложение – Источник: собственная разработка
Существуют определенные отличия в документальном оформлении служебных командировок в пределах Республики Беларусь и за границу. Так, при служебных командировках в пределах Республики Беларусь командировочное удостоверение является обязательным документом, а при заграничной командировке необязательным, письменное задание по командировке, письменный отчет по командировке (о проделанной работе) напротив являются обязательными документами при служебной командировке за границу.
На рассматриваемом предприятии УП «Минский парниково-тепличный комбинат» водитель автомобиля направлялся в служебную командировку на автотранспорте нанимателя. Необходимость служебной командировки подтверждается служебной запиской заведующего ремонтно-механической мастерской Голубых Н.И. Требования, предъявляемые к служебной командировке на автотранспорте нанимателя соблюдены, однако, в приказе не указан маршрут следования.
Кроме расходов по найму жилого помещения, суточных работнику возмещены расходы, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов, плата за дорогу, таможенные сборы, мойка автомобиля и прочие.
Таким образом, порядок отражения учетных записей на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» можно представить в таблице 2.
Таблица 2. Отражение соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета по хозяйственным операциям с подотчетными лицами.
N |
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций |
Первичный документ |
1. Выдача сумм (денежных документов) под отчет: | ||||
1.1 |
71 |
50-1, |
денежными средствами из кассы организации |
Расходный кассовый ордер формы КО-2 (КО-2в), платежная ведомость, кассовая книга, журнал – ордер 7-АПК |
1.2 |
71 |
50-3 |
денежными документами из кассы организации |
Расходный кассовый ордер формы КО-2 (КО-2в), кассовая книга, журнал – ордер 7-АПК |
1.3 |
71 |
51 |
с расчетного счета организации |
Корешок чека чековой книжки, выписка банка по расчетному счету , журнал – ордер 7-АПК |
1.4 |
71 |
52 |
с валютного счета организации |
Заявление на снятие валюты, выписка банка по валютному счету, журнал – ордер 7-АПК |
1.5 |
71 |
55 |
со специального счета в банке |
Заявление на снятие валюты, выписка банка по специальному счету, журнал – ордер 7-АПК |
2. Списание подотчетных сумм (расходов), связанных с: | ||||
2.1 |
07 |
71 |
приемкой оборудования у поставщика |
Авансовый отчет, ТТН-1, ТН-2, кассовый чек, товарный чек , журнал – ордер 7-АПК |
2.2 |
08 |
71 |
приобретением основных средств и нематериальных активов |
Авансовый отчет, ТТН-1, ТН-2, кассовый чек, товарный чек , журнал – ордер 7-АПК |
2.3 |
10 |
71 |
приобретением материалов |
Авансовый отчет, ТТН-1, ТН-2, кассовый чек, товарный чек , журнал – ордер 7-АПК |
2.4 |
15 |
71 |
заготовлением и приобретением материальных ценностей |
Авансовый отчет, чеки, квитанции и иные документы, подтверждающие расходование денежных средств, журнал – ордер 7-АПК |
2.5 |
16 |
71 |
отражение отклонений в стоимости материальных ценностей |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет , журнал – ордер 7-АПК |
2.6 |
20 |
71 |
основным производством |
Авансовый отчет, чеки, счета, проездные документы, бухгалтерская справка-расчет, журнал – ордер 7-АПК |
2.7 |
23 |
71 |
вспомогательным производством |
Авансовый отчет, чеки, квитанции и иные документы, подтверждающие расходование денежных средств, журнал – ордер 7-АПК |
Продолжение таблицы 2
2.8 |
25 |
71 |
общепроизводственными расходами |
Авансовый отчет, чеки, квитанции и иные документы, подтверждающие расходование денежных средств, журнал – ордер 7-АПК |
2.9 |
26 |
71 |
общехозяйственными расходами |
Авансовый отчет, ТТН-1, ТН-2 и др., журнал – ордер 7-АПК |
2.10 |
29 |
71 |
обслуживанием производств и хозяйств |
Авансовый отчет, чеки, квитанции и иные документы, подтверждающие расходование денежных средств , журнал – ордер 7-АПК |
2.11 |
41 |
71 |
приобретением товаров |
Авансовый отчет, чеки, ТТН-1, ТН-2, квитанции и иные документы, подтверждающие расходование денежных средств, журнал – ордер 7-АПК |
2.12 |
44 |
71 |
сбытом продукции |
Авансовый отчет, чеки, квитанции и иные документы, подтверждающие расходование денежных средств , журнал – ордер 7-АПК |
3 |
92-2 |
71 |
Отражение курсовых разниц по кредиторской задолженности |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет, журнал – ордер 7-АПК |
4 |
18 |
71 |
Отражение налога на добавленную стоимость |
Авансовый отчет, кассовый чек, товарный чек, журнал – ордер 7-АПК |
5. Возврат подотчетных сумм: | ||||
5.1 |
50-1, |
71 |
в кассу организации |
Приходный кассовый ордер формы КО-1 (КО-1в), кассовый отчет, журнал – ордер 7-АПК |
5.2 |
51 |
71 |
на расчетный счет организации |
Объявление на взнос наличными, мемориальный ордер, приложение к мемориальному ордеру, выписка по счету, журнал – ордер 7-АПК |
5.3 |
52 |
71 |
на валютный счет организации |
Заявление на взнос иностранной наличной валюты, мемориальный ордер, приложение к мемориальному ордеру, выписка по счету, журнал – ордер 7-АПК |
5.4 |
55 |
71 |
на специальные счета |
Мемориальный ордер, приложение к мемориальному ордеру, выписка по счету, журнал – ордер 7-АПК |
Окончание таблицы 2
6 |
70 |
71 |
Удержание из заработной платы подотчетных лиц не возвращенных в установленные сроки неиспользованных авансов |
Авансовый отчет, заявление работника, журнал – ордер 7-АПК |
7 |
94 |
71 |
Начисление задолженности по не возвращенным своевременно подотчетным суммам |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет, журнал – ордер 7-АПК |
8 |
76 |
71 |
Списание командировочных расходов, возмещаемых иными организациями |
Договор, авансовый отчет, документы, подтверждающие командировочные расходы, журнал – ордер 7-АПК |
9 |
79 |
71 |
Списание расходов в интересах обособленных подразделений, находящихся на самостоятельном балансе |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет , журнал – ордер 7-АПК |
10 |
91-2 |
71 |
Списание операционных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием имущества организации |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет, журнал – ордер 7-АПК |
11 |
92-2, |
71 |
Списание внереализационных расходов по расходам, произведенным сверх норм |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет, журнал – ордер 7-АПК |
12 |
97 |
71 |
Списание расходов будущих периодов (открытие нового производства, новых направлений работы, продвижение на рынок новых видов товаров (работ, услуг)) |
Авансовый отчет, документы, подтверждающие расходы, журнал – ордер 7-АПК |
13 |
71 |
92-1 |
Отражение курсовых разниц по дебиторской задолженности |
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет, журнал – ордер 7-АПК |
Примечание – Источник: собственная разработка
В связи с тем, что на предприятии УП «Минский парниково-тепличный комбинат» существует собственный парк автомобилей, расходы связанные с содержанием этих автомобилей учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В организации для учета расходов на содержание и эксплуатацию собственного грузового и легкового автотранспорта к счету 23 «Вспомогательные производства» открыт субсчет 8 «Автомобильный транспорт». Расходы, связанные со служебной командировкой водителя автомобиля относятся на счет 23 «Вспомогательные производства» субсчет 8 «Автомобильный транспорт». Расходы, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов, учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Расходы, связанные с приобретением автошины, учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части». Расходы, связанные с приобретением карты автомобильных дорог учитываются на счете 10 «Материалы» субсчете 6 «Прочие материалы».