Возникновение аудита и его экономическая обусловленность

1.1. Возникновение аудита и его экономическая обусловленность

Зарождение и развитие товарно-денежных отношений обусловило необходимость  проведения финансового контроля за деятельностью экономических субъектов. Впервые система финансового  контроля была создана в Китае  в 700 г. до н.э. Исторические факты указывают, что в это время существовал  пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных  чиновников, имеющих право распоряжаться  государственными деньгами и имуществом.

Позднее приблизительно в 200 г. до н. э. квесторы Римской империи (должностные  лица, ведавшие финансовыми и судебными  делами), осуществляли контроль за государственными бухгалтерами провинций. Затем отчеты квесторов направлялись в Рим  и выслушивались сенаторами. Такая  практика проведения финансового контроля дала ему термин аудит. Само слово «аудит» происходит от латинского «auditе» - слушать, а лицо выслушивавшее эти отчеты называлось аудитором. Тем не менее, слово «аудитор» в истории имело и другие значения.

Так, аудиторами в духовных училищах и в ряде светских учебных заведениях называли учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей, и проверки того, как эти уроки  усвоены. В Германии так называли молодых специалистов присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции  во время Второй империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета  с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей судов. Но чаще всего, аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.

Начиная с 1299 года в Англии, бороны получили от короля Эдуарда 1 право  назначать аудиторов для контроля за уплатой фермерами дани с получаемого  ими дохода и уже в ХVI веке слово  «аудитор» широко используется для названия людей, контролирующих учетные записи. Однако, термин «аудит» продолжает функционировать для обозначения финансового контроля, проводимого государством.

Развитие аудита, в традиционном его понимании (как одной из сфер коммерческой деятельности) связано  с финансово-промышленным развитием  отдельных стран.

По одной из версий, известный  политик и экономист ХVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским  коммерсантам провести проверку их бухгалтерской  отчетности. Результаты оказались столь  значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали  их практиковать.

В 1805 г. в Эдинбурге был издан  справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали  свою профессиональную организацию.

Датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии был принят закон «Об акционерных компаниях», согласно которому правление компании должно было ежегодно отчитываться перед  акционерами, причем отчет должен был  быть проверен и подтвержден специальным  человеком – независимым аудитором.

Аудиторы  – уже в значении бухгалтер-аудитор появились в Великобритании в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., приписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, по меньшей мере, один раз в год. Таким образом, появились аудиторы-профессионалы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью с тем, чтобы были получены достоверные знания, показывающие действительное финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за определенный период.

Практически одновременно аудиторство зарождалось и в других наиболее развитых странах, где происходил бурный процесс концентрации и централизации производства и капитала, создавались акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, товарищества на вере и другие объединения.

Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. составляла 11 тыс., из которых  половина приходилась на Великобританию.

Особенно  острая потребность в сторонней  объективной оценке положения на предприятии возникла во второй половине прошлого века, в эпоху так называемого  грюндерства, когда создавались  и вскоре ликвидировались десятки  тысяч предприятий. В результате этого недоверие, с одной стороны, акционеров и кредиторов, с другой, - налоговых органов к достоверности  бухгалтерских балансов и отчетов  о доходах было побудительным  толчком, приведшим к появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучать и анализировать отчетность акционерного общества и давать квалифицированное заключение о ее достоверности. При обсуждении годового отчета общества на общем собрании акционеров заслушивалось заключение аудитора, и лишь после этого отчет утверждался (или не утверждался) и делалась оценка деятельности правления общества.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал  мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство  акционерных обществ и предприятий  других форм потребовало ужесточения  порядка проверки и утверждения  их отчетов и балансов со стороны- независимых аудиторов. В связи  с этим в Германии уже в 1931 г. было принято правительственное постановление, обусловившее обязательную аудиторскую  проверку отчетов и балансов акционерных  обществ и других предприятий  и регламентирующее само проведение проверки. В 1934 г. в США была создана  так называемая Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая  осуществила ряд мер по упорядочению бухгалтерского отчета и отчетности американских компаний. С тех пор все акционерные общества, зарегистрированные на бирже, должны публиковать годовые отчеты не позднее 3 месяцев после окончания года, обязательно заверенные бухгалтером-аудитором или же аудиторской фирмой.

Основными центрами развития аудита принято считать  Великобританию и США. Первоначальной целью аудита было обнаружение и  предотвращение ненамеренных ошибок. Позже цели изменились и формулировались  как: установление финансового состояния  и доходности предприятия, предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок. В соответствии с преобразованием  целей произошли и  значительные изменения в приемах аудита – переход от детальной проверки к тестированию. Одновременно с этим, признается важность проведения внутреннего контроля. Первым теоретиком аудита был англичанин Л. Дикси, продолжателем его идей и родоначальником «тестового аудита» стал Р.Х.Монтгомери.

Вплоть  до 1940 года не существовало каких–либо документов, определяющих ответственность  аудиторов за обнаружение ошибок. До этого периода аудит сводился в основном к проверке документации, подтверждению записей денежных операций и правильной их группировке в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 года аудиторские фирмы осуществляют консультационную деятельность в большей  степени, нежели сами проверки. При  этом особое внимание отводится вопросам внутреннего контроля, полагая, что  при эффективной системе финансового  контроля вероятность появления  ошибок не значительна и финансовые данные полны и точны. Это был  системно-ориентированный аудит.

Методологическое  развитие аудита в ХХ веке на западе можно представить на рисунке 1.

Рис. 1 Методологическое развитие аудита в ХХ в. на Западе

Развитие  аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных фирм, имеющих свои филиалы и представительства  во многих десятках стран мира.

Среди крупнейших аудиторских фирм (так называемая «большая пятерка») прежде всего можно  назвать:  «Arthur Andersen», «Ernst &Young», «Pricewaterhouse Coopers», «KPMG», «Deloitte &Touche», и др.). Каждая из названных фирм имеет большое количество офисов в различных странах, все они являются членами Института присяжных бухгалтеров. В зарубежной практике аудит является необходимым условием работы крупной компании. Без аудиторского заключения со стороны аудитора с именем и репутацией – партнеры и инвесторы могут отказаться работать с предприятием.

Таким образом, изначально аудит появился как форма финансового контроля, который развивался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как государственный контроль. Возникновение аудиторской деятельности исторически обусловлено, разделением интересов собственников, инвестирующих денежные средства в деятельность компании и лиц, занимавшихся управлением этой компанией.

1.2. Содержание аудита и аудиторской деятельности в России

В настоящее время практически  во всех странах с развитой рыночной экономикой, в том числе и в  России, аудиторская деятельность является одним из видов предпринимательской деятельности. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (далее - законом  «Об аудите») «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Таким образом, выделяется два составляющих аудиторскую деятельность направления: аудит и сопутствующие услуги. В последнее время повышение роли системы внутреннего контроля в управлении организацией создало предпосылки для развития качественных аудиторских услуг, которые занимают значительный объем в деятельности аудиторских компаний. 

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность не подменяет  контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  государственными органами и органами местного самоуправления, например: налоговыми органами, контрольно-ревизионными органами и др.

Субъектами аудита, с одной стороны, выступают аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы, а с  другой, их клиенты – аудируемые лица, которыми также могут являться коммерческие организации, государственные и муниципальные предприятия, фонды, индивидуальные предприниматели и прочие участники.

Аудиторская организация – это  коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторы, прошедшие аттестацию, могут  заниматься аудиторской деятельностью  в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, зарегистрировавшись  в качестве предпринимателей.

По данным реестра аудиторов  и аудиторских организаций в  России на 09.01.2013 г. зарегистрировано 4833 аудиторских организаций и 24146 аудиторов, из них в Белгородской области  соответственно: 42 организации и 170 аттестованных аудиторов.

Взаимоотношения аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц строятся на основании заключаемого договора на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг, который предусматривает возмездный, т.е. платный характер. Однако, заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе.

1.3. Цели и задачи аудита

Определение аудита, установленное  законодательно отражает единую цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Основная цель аудита и принципы его осуществления раскрыты в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (далее ФПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель  аудита определяется не только законодательством  и системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, но и договорными  обязательствами аудитора и клиента. В зависимости от вида аудита определяются его основные цели и задачи.

Цели  и задачи внешнего аудита.

Основная цель аудита – проверка достоверности финансовой отчетности может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов использования финансовых ресурсов, анализом соблюдения налогового законодательства, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации доходов и расходов и пр.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

- По  организации, восстановлению, постановке  и ведению бухгалтерского учета;

- По  планированию и оптимизации налогооблагаемых  баз и расчету налогов;

- По  анализу производственно-хозяйственной  и финансовой  деятельности;

- По  решению отдельных правовых, управленческих  и других вопросов путем консультирования  руководителей и специалистов  клиентов.

Цели  и задачи внутреннего аудита.

Основная  цель внутреннего аудита заключается  в обеспечении эффективности  функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также  защите законных имущественных интересов  организации и ее собственников.