Возникновение аудита и его экономическая обусловленность

Права и обязанности аудиторов (аудиторских фирм)

Имеют право

Обязаны

1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита  на основе федеральных стандартов  аудиторской деятельности, а также  количественный и персональный  состав аудиторской группы, проводящей аудит; 2) исследовать в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 4) отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности в аудиторском  заключении в случаях: а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать  существенное влияние на мнение аудиторов  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 4.1) страховать ответственность  за нарушение договора оказания  аудиторских услуг и (или) ответственность  за причинение вреда имуществу  других лиц в результате осуществления  аудиторской деятельности; 5) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и  составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором  они были получены и (или)  составлены; 4) исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

Административная ответственность  возникает в случае обнаружения  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, приведшей к убыткам  для государства или для экономического субъекта. С аудитора (фирмы) могут  быть взысканы на основании решения  суда (арбитражного суда) по иску, предъявляемому органом, выдавшем лицензию: понесенные убытки в полном объеме; расходы  на проведение перепроверки.

В отношении члена СРОА, допустившего нарушение требований закона «Об  аудите», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций, кодекса  профессиональной этики аудиторов, СРОА может применить следующие  меры дисциплинарного воздействия  на членов СРОА:

1) вынести предписание, обязывающее  устранить выявленные по результатам  внешней проверки качества его  работы нарушения и устанавливающее  сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной  форме о недопустимости нарушения  требований закона «Об аудите»,  стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций, кодекса  профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф;

4) принять решение о приостановлении  членства аудиторской организации,  аудитора в СРОА на срок  до устранения ими выявленных  нарушений, но не более 180 календарных  дней со дня, следующего за  днем принятия решения о приостановлении  членства;

5) принять решение об исключении  аудиторской организации, аудитора  из членов СРОА;

6) применить иные меры, установленные  внутренними документами СОА.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не имеет права:

1) участвовать в осуществлении  аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие  безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить  в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать в работе выборных  и специализированных органов  саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в СОА, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания  аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение  обязательств аудиторской организации,  индивидуального аудитора изменения  в договоры оказания аудиторских  услуг, заключенные до принятия  саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения. 

Уголовная ответственность наступает  согласно ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»  УК, использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства. За указанные деяния предусмотрено наказание:

-         штраф в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет,

-         принудительные работы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

-         арест на срок до шести месяцев

-         лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Моральная ответственность заключается  в выражаемом со стороны клиентов недоверии, и, как следствие в  ограничении аудиторского бизнеса.

2.6. Права, обязанности  и ответственность аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

Перечень прав и обязанностей аудируемых лиц представлен в ст.14 закона «Об аудите». Так, при проведении аудиторской проверки экономический субъект имеет следующие права и обязанности (табл. 4).

Таблица 4

Права и обязанности аудируемых лиц

Имеют право	Обязаны
1) требовать и получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации,  индивидуального аудитора, а также  информацию о членстве аудиторской  организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации,  индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.	1) содействовать аудиторам в  своевременном и полном проведении  аудита, создавать для этого соответствующие  условия, предоставлять необходимую  информацию и документацию, давать  по устному или письменному  запросу аудиторов исчерпывающие  разъяснения и подтверждения  в устной и письменной форме,  а также запрашивать необходимые  для проведения аудита сведения  у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы  то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие информации и документации, запрашиваемых аудиторами, в том числе информации и документации, содержащих коммерческую тайну; 3) своевременно оплачивать услуги  аудиторской организации, индивидуального  аудитора в соответствии с  договором оказания аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных  стандартов аудиторской деятельности  и иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

Экономический субъект несет ответственность  за подготовку и содержание бухгалтерской  отчетности, уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита, непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключения.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Согласно ст. 20 Закона № 307-ФЗ предусмотрены  меры дисциплинарного воздействия  в отношении аудиторских организаций  и аудиторов. Данные меры применяются в порядке, установленном Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

3.1. Концепции и постулаты аудита

В основе современного аудита лежат  разные теоретические концепции. Все  они предполагают использование  постулатов как основных положений, определяющих методологию аудита. Слово  «концепция» означает то или иное понимание явления, систему взглядов. Теория аудита состоит из пяти концепций.  

1. Этика поведения - устанавливает  кроме общих для всех людей  этических норм специальные правила  поведения аудиторов. Эта концепция  имеет отношение не только  к аудиту, но и ко всем видам  деятельности профессиональных  бухгалтеров.  

2. Независимость. Аудиторы должны  без предубеждений изучать проверяемые  финансовые отчеты и другую  информацию, беспристрастно относиться  к должностным лицам, представляющим  финансовую информацию, и к ее  пользователям. Общественное признание  профессионального статуса аудиторов  основано на признании их независимости.  Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Он не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел. 

3. Профессионализм. Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.

4. Доказательность. Необходимая  информация может быть качественной  или количественной, она может  непосредственно влиять на аудиторское  решение, либо быть только вспомогательной.  Задача аудиторов - собрать и  оценить достаточное количество  компетентных сведений, чтобы создать  логически обоснованную базу  для принятия решений.

5. Точность представления. Часто  бывает сложно принять решение  о точности представления. Источником  ответов на вопросы прежде  всего служат общепринятые аудиторские  стандарты, обычно рассматриваемые  как полный набор однозначных  правил. 

Вторым основным элементом теории аудита является постулат. Это слово  происходит от латинского «postulatum», означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто. 

Постулаты аудита - это аксиоматические  положения аудиторской теории, которые  помогают понять содержание аудиторских  стандартов, устанавливающих направление  деятельности. В России действуют  следующие постулаты:

1) Финансовая отчетность и финансовые  показатели могут быть проверены,  то есть законодательство дает  право проверки внешним аудиторам.  

2) Конфликт интересов аудитора  и администрации не является  неизбежным. Действительно, администрации,  как правило, невыгодно сознательно  обманывать акционеров. 

3) Финансовая отчетность и другая  информация, подлежащая проверке, не  содержит обусловленных тайным  сговором или других необычных  искажений. Этот постулат позволяет  проводить проверку выборочно,  однако его истинность должна  быть обеспечена строгой ответственностью, которую должен нести бухгалтер,  допустивший такие искажения. 

4) Удовлетворительная система внутреннего  контроля устраняет возможность  несоответствия (нарушений правил  работы). Как правило, на российских  предприятиях существуют ревизионные  комиссии, осуществляющие внутренний  контроль. Однако данный постулат  продолжает оставаться спорным,  и внешний аудитор должен всегда оценивать меру доверия системе внутреннего контроля каждого конкретного предприятия.

5) Постоянное следование общепринятым  принципам учета позволяет иметь  объективное представление о  финансовом состоянии и результатах  хозяйственной деятельности.

6) То, что было справедливо для  предприятия в прошлом, будет  справедливым и в будущем, если  нет доказательств обратного.