Возникновение аудита и его экономическая обусловленность

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована  принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью  и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Модифицированное мнение может  быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в  следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения  мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного  мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся  причиной выражения модифицированного  мнения: в результате существенного  искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности  получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени  распространения имевшего место  или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (является всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых  он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть существенным для бухгалтерской  отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет  место в случаях, связанных с  множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение подписывается:

а) руководителем аудиторской организации  или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись  должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение. Аудиторское заключение не должно быть подписано ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

9.4. События после отчетной даты

После подписания аудиторского заключения в него нельзя вносить какие-то ни было изменения без согласования с клиентом. Однако с момента окончания  отчетного периода, за который проводится проверка и до даты  подписания аудиторского заключения могут быть обнаружены факты, влияющие на аудиторское мнение. События после отчетной даты - это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Порядок действия аудитора в таких случаях регулируется ФПСАД № 10 «События после отчетной даты».

Указанные события могут быть благоприятными и неблагоприятными в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Так, в  финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные  и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Аудитор должен выполнить процедуры, позволяющие получить доказательства по событиям, произошедшим до даты подписания аудиторского заключения, такие как:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного  совета), ревизионной комиссии и  исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в  наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода  и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих  отчетов руководства;

г) направление запросов юристам  аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

текущее состояние счетов, которые  были отражены в учете на основе предварительных данных; принимались  ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

Установив наличие событий после  отчетной даты, аудитор должен проверить раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности. После подписания аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Когда события произошли после  даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям  финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор должен определить, нужно ли внести в нее изменения и обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые процедуры и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной отчетности. Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

После предоставления пользователям  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной отчетности. Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра такой отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые действия.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

9.5. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением  и письменной информацией аудитора по результатам аудита. Требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности руководству  аудируемого лица и представителям собственника этого лица установлены в ФПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Письменная информация аудитора по результатам аудита - представляет собой детальное описание выявленных в ходе аудита обстоятельств. Данный документ предназначен исключительно для внутреннего пользователя. Поэтому аудитор должен установить надлежащих получателей такой информации из числа руководителей или собственников аудируемого лица.

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские фирмы обязаны  готовить и предоставлять руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта письменную информацию (отчет) по результатам проверки. Аудиторские  организации могут готовить и  передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию, с требованиями по устранению обнаруженных недостатков. Выполнение этих требований является обязательным для последующего представления  положительного аудиторского заключения.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, представляют собой  сведения для руководства экономического субъекта о недостатках в учетных  записях, бухгалтерском учете и  системе внутреннего контроля, которые  могут привести к существенным ошибкам  в бухгалтерской отчетности, а  также рекомендации по их устранению. В письменной информации должно быть указано, какие из сделанных замечаний  являются существенными, а какие  нет, а также их влияние на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

В случае инициативного аудита письменная информация готовится по условиям договора.

Аудиторская фирма может включать в письменную информацию любые сведения, касающиеся проведенного аудита, которые  сочтет нужным.

Письменная информация адресуется руководству (собственникам) экономического субъекта и должна быть подписана  аудитором, иметь сквозную нумерацию  страниц и содержать основные реквизиты аудиторской организации  и экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических  неточностей.

Письменная информация составляется, как минимум, в двух экземплярах  и может быть передана только лицу либо подписавшему договор, либо прямо  указанному в договоре. Один экземпляр  приобщается к рабочей документации хранимой в аудиторской компании, остальные передаются заказчикам аудита.

Письменная информация является конфиденциальным документом и не подлежит разглашению  ни фирмой, ни ее сотрудниками, за исключением  случаев, прямо предусмотренных  законом. Экономический субъект  вправе распоряжаться этой информацией  по своему усмотрению.