Косвенных налогов и их роли в формировании доходной части бюджета

 

 

Рис.3. Структура задолженности  в консолидированный бюджет на 1 января 2004 г.

. Так, задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2004 года составила 520,4 млрд.руб. и за период с начала отчётного года увеличилась на 1,4 млрд.руб. или на 0,3%. Недоимка в консолидированный бюджет за 2003 год выросла на 13,3 млрд.руб., или на 6,4% и составила на 1 января 2004 года 220,8 млрд.руб. Отсроченные платежи за период с начала года снизилась на 46,9 млрд. руб., или почти на 38% и по состоянию на 1 января 2004 года составила 76 млрд.руб. При этом около 54 % всех  отсроченных (рассроченных0 платежей приходится на отсрочки по НДС (41млрд.руб.), 13,2% - по налогу на прибыль (10 млрд.руб.). В структуре недоимки по налогам, мобилизуемым Инспекцией министерства по налогам и сборам  России по г.Бузулуку НДС также занимает основную долю.

 

Таблица 3

         Динамика роста недоимки  по  налогам, мобилизуемым Инспекцией

          МНС России по г.Бузулуку в  федеральный бюджет (тыс. руб.)

 

Наименование налогов	На 01.01.02г.	На 01.01.03г.	На 01.01.04г.
1	2	3	4
Недоимка всего	72743	79102	83497
1 НДС	33122	44655	45338
2 Налог на прибыль	6032	6700	11490
3 Прочие налоги и  сборы	33589	22344	26669

 

            Из данного анализа следует,  что НДС в федеральном бюджете  играет значительную роль при  его формировании, являясь при  этом достаточно весомой и в структуре задолженности перед бюджетом. Так, например, удельный вес задолженности по НДС в общей сумме задолженности по налогам и сборам, мобилизуемым ИМНС России по г. Бузулуку составил 85 % по итогам 2003 года.

             Причина же роста недоимки НДС вызвана  в основном дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок. Основным же нарушением, выявляемым налоговыми проверками, является неправомерное принятие к вычетам сумм входящего НДС и необоснованное возмещение НДС из бюджета [32]. 

            Данная проблема незаконного  возмещения НДС имеет место  во всех регионах нашей страны. Так, например, Инспекцией МНС России по г.  Бузулуку основные доначисления  к уплате в бюджет в 2003г. по НДС произведены  при проведении камеральных налоговых проверок организаций представивших НДС к возмещению из бюджета, что свидетельствуют также о наличии данной проблемы.

             Проблема возмещения НДС в  РФ является одной из самых  сложных и серьёзных в отечественной  налоговой системе. По оценке Министерства по налогам и сборам в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объёме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные уплачивая, стараются минимизировать платежи незаконными способами. При этом количество организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за последние имеет тенденции к росту.

            Право на возмещение входного  НДС возникает у налогоплательщика  при оприходовании на своем  балансе материальных ресурсов  и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку налогоплательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом, на мой взгляд, и состоит основной финансовый интерес налогоплательщика получить от государства «свое». А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материалов) объективно представляет интерес главным образом не для  хозяйствующего субъекта – налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения – объемы реализации товаров (работ, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты счета 68 [9].

             Кроме того, в последние годы  наблюдается  тенденция роста  внешнеторгового оборота. Внешнеторговая деятельность предприятий является фактором стабильного и устойчивого развития страны. В товарной структуре экспорта преобладают продукты топливно-энергетического комплекса, машиностроения, нефтехимической промышленности, изделия из чёрных  и цветных металлов, продовольственные товары. Государство осуществляет поддержку экспортно–ориентированных предприятий области. Однако существует  проблема своевременного  возмещения предприятиям – экспортёрам инспекциями налога на добавленную стоимость из бюджета.  Порядок возмещения, прописанный в Налоговом Кодексе, оставляет поле для всевозможных махинаций. 

            Так, например, разрабатываются и  используются довольно хитроумные схемы фиктивного зачисления экспортной выручки, в результате предъявляются суммы НДС к возврату за «виртуальный экспорт».

             В связи с тем, что имеет  место необоснованное предъявление  отдельными налогоплательщиками к возмещению  из бюджета НДС, налоговые органы в трёхмесячный срок, установленный законодательством, с момента представления декларации и документов, подтверждающих экспорт, проводят контрольные мероприятия и принимают решение либо о возмещении, либо об отказе   в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям. Выяснение правомерности предъявления НДС к возмещению – процесс длительный и трудоёмкий, как правило, сопровождаемый запросами в таможенные и правоохранительные органы и ожиданием ответов из них.  В результате длительности проверок страдают и законопослушные предприятия, вынужденные подолгу ждать возврата своих денег.

            В основе схемы, связанной с  необоснованным возмещением НДС,  лежит то обстоятельство, что в российском налоговом законодательстве не установлена обязанность перечисления  продавцом полученной суммы НДС в бюджет, как одного из условий для возврата этой суммы, так как отечественное налогообложение добавленной стоимости предусматривает, что фактическая уплата налога поставщикам в бюджет не влияет на возмещение налога по этой сделке у покупателя. Этим и пользуются так называемые налогоплательщики, устраивающие длинные цепочки подставных посреднических организаций-однодневок, получающих в составе цены товара НДС.  Не отчитывающийся в налоговых органах поставщик никогда не перечислит полученный НДС в бюджет, а покупатель, имея  «доказательства оплаты товара», предъявит уплаченный поставщику налог к возмещению из бюджета.   

             Таким образом, не проработанность  системы  действующего налогового законодательства используются российскими налогоплательщиками не просто для уменьшения своей налоговой базы, но и для получения денег из  бюджета.

            Привлечь же налогоплательщика,  намеренно «заключившего договор»  с не отчитывающейся организацией, к ответственности за нарушение  налогового законодательства не представляется возможным, даже доказав мнимый характер сделок.

             Судебно-арбитражная практика последних  лет, включая практику Высшего  Арбитражного Суда РФ  свидетельствует  о том, что в спорах по  вопросам  исключения налоговыми органами из затрат юридических лиц сумм расходов осуществленных в отношении несуществующих либо не отчитывающихся организаций, суды поддерживают позицию налогоплательщиков со ссылкой на то, что действующим законодательством не установлена взаимосвязь в исчислении и уплате НДС контрагентами по сделке. Такая позиция судов фактически «связывает руки» налоговых органов по пресечению использования схем уклонения от уплаты налогов с применением не существующих организаций. При этом никто в стране не знает истинных  масштабов  потерянной налоговой базы, но её сумма огромна [15].

 

2.3. Анализ  значения  контроля налоговых   органов 

                  по мобилизации налогов в бюджет                                                                                                                                                                                              

         

   Вряд ли найдется  в мире человек, любящий платить  налоги. А ведь необходимость  пополнения государственной казны  возникла еще в древности. Со времен великой Римской империи дошли до нас такие понятия, как «цена», «акциз», «фискал».

              На Руси финансовая система  начала складываться в конце IX в. В 1802 г. учреждается министерство финансов.   

             Война с Наполеоном потребовала  от России значительных финансовых затрат. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. Тогда – то выдающимся государственным деятелем М.М. Сперанским и был разработан «план финансов» – программа финансовых преобразований, лейтмотивом которой стал принцип «Расходы должны соответствовать доходам».

             Накануне Первой мировой войны  Россия занимала достаточно прочное финансовое положение. В бюджете на 1914 г. доходная часть почти на 220 млн. руб. превышала расходную, а большую часть доходов планировалось получить за счет налоговых поступлений.

             В январе 1917 г. последний российский  император Николай II подписал один из последних указов в своей жизни – о введении «любимого» ныне всеми налогоплательщиками подоходного налога.

             В 1917 г. сразу после октябрьского переворота налоговый аппарат был расформирован, налоги отменены, а большевики – ленинцы предпочли налогам экспроприацию и продразверстки.

             От полного краха государство  спасло введение в 1921 г. новой  экономической политики, пришедшей на смену политике « военного коммунизма». Были сняты запреты на частную торговлю, местный кустарный промысел.

              После 1932 г. налоговая система  времени НЭПа была изменена  в  корне, и количество налоговых ставок стало стремительно расти. В 1933 г.  их уже существовало почти 400, а к 1937 г.  число налоговых ставок превысило тысячу.

              Великая Отечественная война,  естественно, потребовала введения  новых налоговых правил. В 1941 г.  размер ставки по подоходному  и сельскохозяйственному налогам достигает 100%. Впоследствии они преобразуются   в   военный налог, действовавший до 1946 г.  Тогда же, в 1941 г. холостяки, одинокие женщины и малосемейные граждане облагаются налогом на «одиночество».

             Административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджеты страны характерны для 50-х годов.  Полная централизация денежных средств и отсутствие какой–либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и стали одной из причин тяжелого  финансового кризиса в стране. Выход из этого кризиса был один – рыночная экономика.

             В новых экономических условиях  гарантом стабильных поступлений  в бюджет могла стать только  отлаженная система налогообложения.

             Постановлением Совета Министров  СССР 24 января 1990 г. в системе союзного  Министерства финансов была создана  Государственная налоговая служба  в составе  Государственной  налоговой  инспекции Минфина  СССР.

             Налоговая политика тогда только начала формироваться, и в первые годы существования службы не раз менялись налоговые ставки, льготы, экономические санкции.

             Годом значительных политических  перемен стал 1991 г. Указом Президента Российской Федерации от 21 ноября образована самостоятельная Государственная  налоговая служба Российской Федерации.

             С 1992 г. в России начала действовать  новая налоговая система, которая свидетельствовала о том, что государство наконец–то взяло курс на установление в стране рыночных отношений.

              Указом Президента Российской  Федерации от 23 декабря 1998 г. Госналогслужба  России преобразована в Министерство  Российской федерации по налогам и сборам.

             Всего за 10 лет пройден нелегкий, но очень важный путь возвращения к нормальным основам экономической жизни.  И начался он именно с реформы налоговой системы [31].

             Ответственная  задача стоит  перед работниками налоговых  органов России – обеспечить  в полном объеме наполнение государственного бюджета.

             Реализация налоговых отношений  в силу их специфики требует  специального вида государственного  контроля – налогового. Только  эффективный, осуществляемый  на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однако повышение эффективности налогового контроля вовсе не означает его ужесточения. 

             Налоговый контроль осуществляется  налоговыми органами в различных формах. Одна из них – налоговая проверка, включая проверку данных учёта и отчётности. Постановка налогоплательщиков на учёт в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступают также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). 

              Безусловно, формы и методы налогового контроля, предусмотренные законодательством о налогах  и сборах, играют ключевую роль в налоговом администрировании. Налоговые проверки, взыскание недоимок по платежам заметно пополняют бюджет. По результатам контрольной работы налоговых органов в 2003 году дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные внебюджетные фонды, с учётом налоговых санкций и пеней, на сумму 261 млрд.руб.