Налоги и таможенные платежи

К доходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли относятся денежные средства или имущества:

1) полученные в порядке предоплаты, залога, задатка, вклада в уставный капитал,

2) полученные в виде  субсидий (субвенций) из бюджетов  разных уровней, в том числе  в рамках целевого финансирования,

3) полученные по кредитному договору,

4) полученные бюджетными  учреждениями по решению органов  исполнительной власти 

В налогооблагаемые доходы не включаются % за несвоевременный  возврат излишне уплаченных налогов.

В целях налогообложения  полученные доходы уменьшаются на величину произведенных расходов, к которым  относятся обоснованные и документально  подтвержденные затраты.

2 группы расходов:

1)расходы, связанные с  производством и реализацией  продукции. Включают:

• материальные расходы
• расходы на оплату труда
• отчисление на социальные нужды
• расход на ремонт основных средств
• расходы на научно-исследовательские работы
• расходы, связанные с реализацией основных средств (коммерческие)
• амортизационные отчисления

2)внереализационные расходы  – расходы, которые не связаны  с производством и реализацией  продукции, в частности: 

• судебные издержки,
• арбитражные расходы,
• затраты на ликвидацию основных средств выводимых из эксплуатации,
• штрафы, пенни, неустойки,
• недостача материальных ценностей, которая была выявлена при инвентаризации,
• отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой,
• средства, уплаченные за услуги банков, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

В федеральном законодательстве, предусмотрено 2 методы, в соответствии с которыми доходы могут быть признаны полученными, расходы – произведенные.

1) начисления – доход  признается в том отчетном  периоде, в котором он состоялся,  а расходы в том отчетном  периоде, к которому они относятся,  при этом момент поступления  или расходования денежных средств  не учитывается. Организации,  которые используют метод начисления, должны распределять расходы  на прямые и косвенные, так  как прямые расходы распределяются  между себестоимостью незавершенного  производства, готовой продукции,  товаров, отгруженных и реализованной  продукции. 

К прямым расходам относятся  затраты на приобретение сырья и  материалов, инструментов, приборов, комплектующих, полуфабрикатов, расходы на упаковку продукции, на оплату труда работников, которые заняты в производстве, с  отчислениями на социальные нужды, амортизационные  отчисления по основным производственным фондам. Остальные расходы относятся  к косвенным. Такие расходы в полном V относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции в данном отчетном периоде.

Внереализационные расходы  на прямые и косвенные не делятся.

2) кассовый – датой  получения дохода признается  день поступления средств на  счета в банках или в кассу  организации. Расходами признаются  затраты после их фактической  оплаты, расходы по приобретению  сырья и материалов учитываются  в составе расходов по мере  их списания в производство.

Кассовым методом могут  воспользоваться только те организации, у которых за предыдущих 4 квартала средняя выручка от реализации без  учета НДС не превысила 1 000 000 рублей в квартал. Использование кассового метода является правом, а не обязанностью организаций.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которое  подлежит налогообложению, которое  определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком был  получен убыток, то налоговая база в данном периоде признается =0. Налогоплательщики, которые получили убыток в результате хозяйственной деятельности, имеют право на перенос убытка на последующие 10 лет следующие за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20 %, при этом в федеральный бюджет направляется сумма налога, исчисленная  по ставке 2%, в бюджеты субъектов  федерации по ставке 18%. Законами субъектов  РФ предусмотренная ставка налога может  быть снижена в отношении отдельных  категорий плательщиков в отношении  налогов, зачисляемых в региональные бюджеты, но она не должна быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций  облагаются по ставке 20%. Их доходы от использования  или сдачу в аренду судов, других ТС, связанных с международными перевозками  облагаются по ставке 10%.

Доходы, полученные в виде дивидендов от акций российских и  иностранных организаций российскими  организациями, облагаются по ставке 9%. Доходы, полученные иностранными организациями  в виде дивидендов от российских организаций, облагаются по ставке 15%.

Прибыль, полученная ЦБ от основной деятельности облагается по ставке 0%. Ставка 0% применяется и в отношении  доходов дивидендов, получаемых российскими  организациями от российских и иностранных  организаций при одновременном  соблюдении следующих условий:

1. если на день принятия решения о выплате дивидендов, получающая их организация непрерывно владеет в течении не менее 365 дней на праве собственности, не менее, чем 50-ти% вкладом в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды.
2. Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то государство, в котором находится эта организация, не должно быть включено в перечень оффшорных зон, которые утверждаются МинФином.

Право на использование ставки 0% должны подтверждать организации, которые  получают дивиденды.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетный период по налогу на прибыль  – первый квартал полугодия и 9 месяцев календарного года. Отчетными  периодами для плательщиков, которые  исчисляют ежемесячные авансовые  платежи налога, исходя из полученной прибыли, признаются месяц, 2,3 и так  далее до окончания календарного года.

Уплата авансовых платежей производится равными долями до 28 числа  следующего месяца. Организацию, у которой  за предыдущие 4 квартала сумма выручки  от реализации в среднем не превышало 3 000 000 за каждый квартал, также бюджетные учреждения, некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи, не позднее срока, который установлен для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Порядок уплаты налога на прибыль  организация определяет самостоятельно на календарный год и в течении года не имеет право менять этот порядок.

20.03.13

Вопрос 2-----------  ( налоговое регулирование экономики ) доклад у Юли

Налогообложение прибыли  в кредитных организациях.

К доходам кредитных организаций  кроме доходов от реализации и  вне реализационных доходов относятся  следующие виды доходов от банковской деятельности ст 290 налогового кодекса: 1) полученные проценты от размещения денежных средств в других банках от предоставления кредитов и займов  2) плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов 3) доходы от инкассаций денежных средств платёжных расходных документов , кассовое обслуживание клиентов.   4) доходы от операций с иностранной валютой 5) доходы по операциям купли- продаже драгоценных металлов и камней 6) доходы от операций по предоставлению банковских гарантий 7) доходы от депозитного обслуживания клиентов 8) доходы от предоставления в аренду сейфов и специально оборудованных помещений 9) доходы в виде комиссионных сборов  от проведения операций с валютными ценностями 10) доходы в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг и другие доходы связанные с банковской деятельностью. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте поступивших в оплату уставных капиталов банка . Суммы доходов кредитных организаций уменьшаются на величину произведённых расходов к которым относятся расходы связанные с банковской деятельностью в частности уплаченные проценты по депозитам юридических и физических лиц по собственным долговым обязательствам в частности полученным межбанковским кредитам, кредитам рефинансирования полученным у ЦБ РФ, так же суммы отчислений в обязательные резервы создаваемые кредитными организациями в частности это резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг 8)Уплаченные комиссионные сборы по корреспондентским отношениям .  9)Расходы по расчётно- кассовому обслуживанию клиентов . 10) расходы по операциям с иностранной валютой 11) расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней 12) расходы по изготовлению и внедрению платёжно- расчётных средств 13) расходы по аренде брокерских мест и другие расходы связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы  банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте поступивших в оплату уставных капиталов  кредитных организаций .

Суммы обязательных банковских резервов не полностью израсходованные  в отчётном периоде могут быть перенесены на следующий отчётный период если сумма вновь создаваемого резерва  меньше чем сумма остатка  то данная разница подлежит включению во внереализационные доходы банка в последний налогового или отчётного периода.  Если сумма создаваемых резервов больше суммы остатка разница подлежит включению во внереализационные расходы так же в последний день налогового периода. В остальном порядок налогообложения кредитных организаций такой же как и для остальных юридических лиц  .

Налоговым законодательством  так же предусмотрены специфические  виды доходов и расходов страховых  организаций . К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от страховой деятельности : 1) полученные страховые взносы по договорам страхования ( в состав дохода страховщика включается только доля взноса оговоренная в страховом договоре остальная часть идёт на формирование страховых резервов 2) суммы возврата страховых резервов образованных в предыдущие отчётные периоды с учётом изменения доли перестраховщиков  3) вознаграждение страховщиков по договорам страхования за оказание услуг страхового агента , брокера 4) доходы о реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам ответственным за причинённый ущерб 5) суммы санкций за не исполнения условий договора страхования признанные должником добровольно или по решению суда 6) суммы возврата части страховых премий взносов по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения и другие доходы связанные со страховой деятельностью.

Расходы страховых  организаций включают следующие  виды расходов связанные со страховой  деятельностью : 1) суммы отчислений в страховые резервы 2) страховые выплаты или возмещения по договорам страхования перестрахования 3) суммы страховых премий по рискам переданным в перестрахование когда в качестве перестраховщиков выступают российские иностранные организации 4) выплаченные страховые вознаграждения и тантьемы ( вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) 5) расходы по оплате организациям и физическим лицам услуг связанных со страховой деятельностью в частности медицинских услуг  ,детективных ,инкассаторских) 6) расходы связанные с изготовлением страховых свидетельств и другие расходы связанные со страховой деятельностью.

Налоговая база определяется как разница между доходами и  расходами страховых организаций  в остальном порядок налогообложения  такой же как для других юр лиц.

Вопрос 3 налогообложение  доходов иностранных организаций.

Налоговым законодательством  РФ установлены особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями  осуществляющими предпринимательскую  деятельность на территории РФ через  постоянное представительство или  получающими доход из источников в РФ . Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается бюро отделение филиал  агентство контора любое другое обособленное подразделение через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность связанную с пользованием природными ресурсами в частности недрами так же с проведением предусмотренными контрактами работ по строительству, по установке и эксплуатации оборудования, работ связанных с продажей товаров расположенных на территории РФ, с осуществлением иных работ оказанием услуг ведением иной предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения  для иностранных организаций  осуществляющих деятельность в РФ  через постоянное представительство  признаётся : 1) доход  организаций  уменьшенный на величину расходов  2) доходы от владения пользования распоряжения имуществом постоянного представительства  за вычетом расходов связанных с  данными доходами .

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта  налогообложения . при наличии у иностранной организации на территории РФ  воли одного постоянного представительства налоговая база и сумма налога определяется отдельно по каждому подразделению . Иностранная организация обязана уплачивать авансовые платежи налога на прибыль в порядке предусмотренном налоговым кодексом .  Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство на территории РФ если она осуществляет деятельность через брокера , комиссионера или другое лицо . Подлежат обложению налогом на прибыль следующие виды доходов полученные иностранной организации не связанные с её предпринимательской деятельностью а полученные от источник в РФ : 1) дивиденды выплачиваемые иностранной организацией акционеру российскими организациями 2) процентные доходы от долговых обязательств 3) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности 4) доходы от реализации акций российских организаций более половины активов которых состоят из недвижимого имущества находящегося на территории РФ 5) доходы от реализации недвижимого имущества находящегося на территории РФ  6) доходы от сдачи в аренду имущества используемого на территории Р Ф 7) доходы от международных перевозок , полученные штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.