Налоги и таможенные платежи

 

Данные операции не подлежат налогообложению только в случае ведения раздельного учета по таким подакцизным товарам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации или передаче произведенных подакцизных  товаров определяется в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок. Не включаются в налоговую базу средства не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

При определении налоговой  базы выручка полученная в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по официальному курсу действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц, налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров  определены в статье 193 НК.

Ставки могут быть твердые, адвалорные, процентные, комбинированные.

Порядок исчисления акциза следующий:

1)сумма акциза исчисляется  как произведение налоговой базы  и налоговой ставки или как  соответствующая % доля налоговой  базы

2)сумма акцизов исчисляется  по итогам каждого налогового  периода каждого месяца применительно  для всех операций относящихся к данному периоду

3)в расчетных документах  первичных учтенных в счетах  фактурах акциз идет отдельной  строкой.

 

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет может быть уменьшена на след налоговые вычеты:

-сумма акциза предъявленная продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

-при возврате покупателем  товаров

-на суммы авансовых  платежей.

Налоговые вычеты производятся только при  предоставлении налогоплательщиком соответствующих подтверждающих документов если сумма налоговых вычетов  каком-либо налоговом периоде превышает  сумма акцизов полученных по реализованным  товаров то акциз в этом периоде не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в след налоговом периоде.

Порядок и сроки уплаты акцизов при реализации товаров  определяется исходя из фактической  реализации за прошедший налоговый  период не позднее 25 числа месяца след за отчетным периодом.

Акцизы уплачиваются по месту  производства таких товаров либо реализации. При совершении операции с нефтепродуктами суммы налога уплачиваются по месту их нахождения а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налога приход на эти подразделения.

Налогоплательщики обязаны  предоставлять в НО по месту своего нахождения а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговую декларацию за прошедший налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца след за отчетным периодом.

 

Тема6 Налог на доходы физических лиц(НДФЛ)

Вопросы:

1)Характеристика основных  элементов НДФЛ

2)Налоговые вычеты

3)Налогообложение доходов  от предпринимательской деятельности

4)Налоговая декларация  граждан(физических лиц)

 

Вопрос 1.

НДФЛ занимает центральное место в системе налогов взимаемых с физических лиц хотя исторически первыми возникли имущественные налоги которые взимались с различного имущества, в том числе поземельный налог, подомовой налог и не затрагивали социальный статус плательщика.

Объект обложения НДФЛ и источник уплаты данного налога совпадают, в отличие от имущественных  налогов этот налог уплачивает только тот кто имеет доход.

Значимость НДФЛ определяется не только его удельным весом в  доходах бюджета но и интересами всей трудоспособной части населения. С 1 января 2001 года элементы налогообложения по НДФЛ определены главой 23, второй части НКРФ. Данный налог относится к федеральным и является прямым налогом. Налогоплательщиками признаны физические лица являющиеся налоговыми резидентами а также лица не являющиеся налоговыми резидентами но получающие доход от источников в РФ.

Объектом обложения признаются доходы полученные:

1)Резидентами от всех  источников как на территории РФ так и за её пределами.

2)Не резидентами от  источников в РФ.

Налоговая база НДФЛ определяется как сумма всех доходов полученных в денежной и натуральной формах и уменьшенных на величину налоговых вычетов, а также доходы полученные в виде материальной выгоды, в частности от приобретения ценных бумаг, приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц. Если из доходов физических лиц по их распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания то они не уменьшают налоговую базу.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов в отношении которых применяется ставка 13% то в данном налоговом периоде налоговая база признается равной 0 , а разница между суммой налоговых вычетов и доходов на следующий год не переносится.

Налоговая база определяется раздельно по каждому виду доходов в отношении которых применяются различные налоговые ставки, а также раздельно по каждому источнику доходов.

Для доходов в отношении которых предусмотрены ставки кроме 13% при определении налоговой базы вычеты не применяются. Доходы плательщика а также расходы принимаемые к вычету выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу центрального банка установленному на дату фактического получения доходов или осуществления расходов.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

1)Государственные пособия 

2)Государственные пенсии

3)Все виды компенсационных  выплат, в том числе суточные  во время нахождения в командировке. На территории РФ не более  700 рублей в сутки. За пределами  РФ не более 2500 в сутки. 

4)Суммы единовременной  материальной помощи в том числе в связи со стихийными бедствиями, суммы благотворительной помощи, не облагаются вознаграждения донорам, не облагаются стипендии, не облагаются суммы уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей из средств оставшихся после уплаты налога на прибыль

5)Доходы получаемые от физических лиц, в порядке наследования за исключением вознаграждения выплачиваемого наследникам авторов произведений науки и культуры.

6)Доходы в денежной  натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  дарения за исключением случаев  дарения недвижимого имущества,  транспортных средств, акций,  долей, паев. Этот вид доходов  освобождается от налогообложения  только в случае если даритель  и одаряемый являются членами  одной семьи или близкими родственниками  в соответствии с семейным  кодексом.

7)Доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи  с выходом на пенсию, любых  видов выигрышей если их стоимость не превышает 4000 рублей по каждому основанию.  

8)Доходы получаемые от  продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции растениеводства и животноводства

9)Материальная помощь выплачиваемая при рождении ребенка

10)Иные доходы указанные в ст. 217 НКРФ

 

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Налоговая  ставка устанавливается в размере 13%, кроме указанных далее некоторых  доходов по которым предусмотрены иные ставки.

Ставка 35%: При получении  дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам выраженным в рублях налоговая база определяется как превышение суммы процентов из численной 2\3 ставки рефинансирования ЦБ действующую на дату получения дохода над суммой процентов рассчитанной по условиям договора. Выигрыш более 4000 тысяч рублей.

Ставка в размере 30% устанавливается в отношении доходов полученных лицами не являющихся налоговыми резидентами или иностранными гражданами за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций которые облагаются по ставке 15% .

Ставка в размере 9% устанавливается  на доходы от долевого участия  в деятельности российских организаций для налоговых резидентов РФ .

Порядок исчисления налога : исчисление налога по ставке 13%  производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом ; суммы налога уплаченного в предыдущие месяцы подлежат зачёту ; если у налогоплательщика имеются доходы облагаемые по разным ставкам то налог рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, уплата НДФЛ за счёт дохода налоговых агентов не допускается.

Вопрос 2

Налоговые вычеты.

При определении налоговой  базы НДФЛ налогоплательщики имеют  право на получение налоговых  вычетов которые бывают 4 видов: 1) стандартные 2) социальные 3) имущественные 4 ) профессиональные .

Стандартные вычеты применяются  ежемесячно на эти вычеты уменьшаются  доходы облагаемые по ставке13% . Стандартные  вычеты  размере 3 тысяч рублей  право на эти вычеты имеют следующие  физ лица: получившие или перенёсшие лучевую болезнь а так же работавшие при ликвидации последствий аварий на чернобыльской АЭС , лица получившие инвалидность в следствии катастрофы на чернобыльской АЭС и аварий на производственном объединении маяк; инвалиды великой отечественной войны, инвалиды 1, 2, 3 групп получившие ранение при защите ССР и РФ ; лица непосредственно участвовавшие при сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года и при испытаниях ядерного оружия. Данные вычеты предоставляются ежемесячно не зависимо от совокупного дохода налогоплательщика . вычет в размере 500 рублей предоставляется ежемесячно независимо от размера совокупного дохода: героям РФ и лицам награждённым орденом славы 3х степеней ; участникам ВОВ в том числе партизанам ; лицам находившимся в Ленинграде во время блокады так же бывшим узникам конс лагерей ; гражданам выполнявшим интернациональный долг ; родителям и супругам военнослужащих и гос служащих погибших или получивших ранение при защите ССР и РФ и при исполнение служебных обязанностей; инвалидам с детства и инвалидам 1 и 2 группы. Стандартный налоговый вычет на содержание детей  в размере с 1 января 2012 года 1400 рублей на первого и второго ребёнка и по 3 тысячи рублей на третьего и каждого последующего ребёнка . Этот вычет распространяется на каждого ребёнка за каждый месяц налогового периода и предоставляется налогоплательщиком  являющимися родителям или опекунами и действует до месяца в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 280 тысяч рублей, после данного превышения указанный вычет не применятся. Налоговый вычет на содержание детей производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения , студента аспиранта , ординатора, курсанта в возрасте до 24 лёт. Налоговый вычет применятся с месяца рождения ребёнка или установления опеки над ребёнком и сохраняется до конца года в котором ребёнок достиг 18 летнего возраста . Право на вычет утрачивается с месяца следующего за окончанием учебного заведения . Указанный вычет производится в размере 3 тысяч рублей если ребёнок в возрасте до 18 лет является инвалидом а так же если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лёт является инвалидом 1 или 2 группы . Единственному родителю опекуну попечителю налоговый вычет производится в двойном размере а прекращается с месяцем следующем с месяца вступления в брак. Налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандартным налоговым вычетам. Стандартные вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика а основании его письменного заявления и документов подтверждающих право на такие вычеты .

Социальные налоговые  вычеты уменьшают налоговую базу по доходам облагаемым по ставке 13%  на суммы произведённых в данном налоговом периоде налогоплательщикам следующих расходов: расходы на благотворительные  цели но не более 25 %  от суммы дохода полученного в налоговом периоде ; расходов на обучение в частности на своё обучение в размере фактически произведённых расходов на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в сумме фактически произведённых расходов на обучение но не более 50 тысяч рублей на каждого ребёнка в общей сумме н обоих родителей ; если у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия.  Расходы на обучение супругов сюда не относятся. На своё обучение сумма не ограничена. Вычеты в сумме уплаченные на своё лечение так же на лечение супругов родителей и детей в возрасте до 18 лет, если медицинские услуги предоставлены медицинскими учреждениями имеющими соответствующие лицензию. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета производится в размере фактически  осуществлённых расходов .Перечень медицинских товаров и услуг и дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением правительства РФ. Вычеты в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору не государственного пенсионного страхования заключённого в пользу себя  или в пользу супруга, родителей и детей инвалидов.  В сумме уплаченных плательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой пенсии.

Налогоплательщику предоставлено  право самостоятельно выбирать какие  виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины социального налогового вычета который установлен в совокупном размере 12 тысяч рублей за налоговый период.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган и предоставлении подтверждающих документов .

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются физ лицам в двух случаях: 1) при продаже имущества а) при продаже жилых домов дач земельных участков находившихся в собственности плательщика менее трёх лет вычет предоставляется в сумме полученной от продажи но не более 1млн рублей , более 3 лет в полной сумме полученной от продажи указанного имущества , если имущество находилось в долевой собственности то право на получение вычета имеют все собственники пропорционально своим долям либо по договорённости между ними б) при продаже иного имущества , находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, вычет предоставляется в сумме полученной от продажи но не более 250 тысяч рублей, более 3 лет то в сумме полученной от продажи , уплата налога с дохода полученного от продажи имущества производится непосредственно самим налогоплательщиком, налоговые агенты выплачивающие данные доходы плательщику обязаны представить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о доходах физ лиц с указанием суммы произведённых выплат по видам доходов. 2) при приобретении имущества или при новом строительстве налоговая база уменьшается на сумму израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение на территории РФ дома квартиры в размере фактически произведённых расходов но не более 2 миллионов рублей , на сумму затрат направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам полученным и израсходованным налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ. Если в налоговом периоде налоговый вычет не использован полностью то его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного использования, повторного налогового вычета на приобретение жилья не допускается.  Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при условии подтверждения налоговыми органами права на такой вычет в момент сдачи налоговой декларации по истечении календарного года в котором произошла регистрация права собственности на жилой объект.