Налоги и таможенные платежи

Налоговая база и сумма  налога удерживаемая с таких доходов  определяется в валюте в которой  иностранная организация получает доходы при этом расходы произведённые в другой валюте исчисляются в той же валюте в какой получены доходы по официальному курсу ЦБ на день осуществления таких расходов.

Тема 5 косвенные  налоги.

1) НДС : плательщики , объект налогообложения , налоговая база.

2) Налоговый период , ставки НДС , налоговые вычеты , порядок исчисления и уплаты.

3) Акцизы.

Вопрос 1. НДС : плательщики , объект налогообложения , налоговая база.

Родиной НДС является Франция  где этот налог впервые был  применён в 1954 году , опыт его применения оказался успешным и с 1960х годов налог получил международное распространение , стал применяться более чем в 40 государствах мира.  Опыт использования данного налога показывает что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, но одновременно влияет на уровень совокупного спроса , а следовательно и предложения и объёма производства. В РФ НДС был введён 1991 году.  Его ставка первоначально составляла 28% . НДС всегда вызывал множество вопросов как со стороны плательщиков так и со стороны налоговых органов и до сих пор остаётся одни из самых сложных налогов.  НДС является федеральным косвенным налогом , смежный налог платят юр и физ лица, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг . Порядок исчисления уплаты НДС в настоящее время регулируется  главой 21 налогового кодекса РФ. В соответствии с законодательством плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели а так же лица признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и РФ , иностранные организации так же являются плательщиками НДС, они должны встать на налоговый учёт по месту нахождения одного из своих постоянных представительств в РФ. Не являются плательщиками НДС те организации которые переведены на уплату ЕНВД на упрощённую систему налогообложения и переведённые на ЕСХН .Эти организации не должны выписывать счета фактуры и вести книги покупок и книги продаж , остальные организации плательщики НДС должны вести перечисленные документы.  Организации имеют право на освобождение от уплаты НДС если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки о реализации товаров работ услуг без учёта НДС не превысила в совокупность 2 млн рублей. В случаях когда выручка превысит 2 млн рублей плательщик утрачивает право на освобождение от НДС с первого месяца в котором произошло данное превышение, а сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Освобождение от НДС не распространяется на организации реализующие подакцизные товары в течении трёх предшествующих последовательных календарных месяцах , а так же не применяется это право в отношении обязанностей возникающих по уплате налога в связи с ввозом товара на таможенную территорию таможенного союза. Плательщикам освобождение от уплаты НДС не всегда целесообразно использовать так как и организации покупатели его товаров не могут использовать аналоговые вычеты по НДС , что может привести к потере покупателей.

Объект налогообложения : реализация товаров работ услуг  на территории РФ в том числе предметов  залога , а так же передача имущественных прав; передача товаров работ услуг для собственных нужд  при условии что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль; выполнение строительно- монтажных работ для собственных нужд ; ввоз товаров на территорию РФ и другие территории  находящиеся под его юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения  следующие операции: передача основных средств нематериальных активов ; иного имущества и имущественных прав правопреемнику предприятия при реорганизации ; передача основных средств нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям для ведения ими уставной деятельности; передача имущества государственных и муниципальных предприятий в порядке приватизации ; передача объектов основных средств органам гос власти а так же бюджетным учреждениям государственным и муниципальным предприятиям ; передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально культурного назначения а так же дорог подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений других подобных объектов органам государственной и муниципальной власти; Реализация земельных участков и долей в них.

Операции не облагаемые НДС:  реализация важнейшей медицинской  техники, протезно- ортопедических изделий и т п изделий; оказание медицинских услуг, услуг по уходу за больными, престарелыми и инвалидами; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях; реализация продуктов питания непосредственно произведённых студенческими школьным столовыми и столовыми медицинских организаций; услуги по перевозке пассажиров за исключением такси в том числе маршрутного; ритуальные услуги ; услуги по предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности ; услуги по гарантийному ремонту бытовой и медицинской техники так же реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров произведённых общественными организациями инвалидов перечень таких товаров определяется правительством; услуги санаторно- курортных организаций; организаций отдыха на территории РФ и оформленных путёвками и курсовками услуги.

Если организация осуществляет операции как облагаемые НДС так и не облагаемые НДС то она должна вести их раздельный учёт. При чём раздельно должна учитываться не только выручка , но и затраты на их производство и реализацию. Так же не подлежит обложению НДС ввоз на территорию РФ : товаров ввозимых в качестве безвозмездной помощи за исключением подакцизных ; материалов для изготовления медицинских имуно биологических препаратов для диагностики и лечения инфекционных заболеваний; ввоз художественных ценностей передаваемых в качестве дара объектам культурно национального наследия народов РФ ; необработанных природных алмазов а так же продукции морского промысла выловленной и переработанной  рыбо- промышленными предприятиями РФ ; ввоз валюты РФ иностранной валюты и ценных бумаг .

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров  работ и услуг рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика как в денежных так и в натуральной формах включая плату ценными бумагами а так же включая сумму акцизов по под акцизным товарам.

В случае если налогоплательщик осуществляет операции облагаемые по разным налоговым ставкам налоговая база учитывается отдельно по каждому виду товаров работ услуг облагаемых по таким ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база учитывается суммарно. Налоговая база при реализации плательщиком товаров работ услуг или по товаро- обменным операциям или при реализации на без возмездной основе определяется как стоимость этих товаров исходя из их цен с учётом акцизов и без включения в них НДС . Цена не должна отклоняться от рыночной более чем на 20%.

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как  сумма : таможенной стоимости этих товаров ; таможенной пошлины подлежащей уплате; акцизов по подакцизным товарам.

Налоговая база увеличивается  на суммы полученные : в виде безвозмездной помощи в частности на пополнение фондов специального назначения; в виде процента дисконта по полученным в счёт оплаты товаров работ услуг облигациям и векселям ; в виде страховых выплат по договорам страхования риска не исполнения договорных обязательств по договорам страхования.

Доходы и расходы налогоплательщиков выраженные в иностранной валюте при определении налоговой базы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или на дату осуществления расходов.

Вопрос 2 Налоговый период , ставки НДС , налоговые вычеты , порядок исчисления и уплаты

Налоговым периодом по НДС  с 1 января 2008 года определён 1 квартал  для всех плательщиков.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода  не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом .  При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учёта налоговую декларацию . Действующие в настоящее время ставки определены с 2004 года в размере о%, 10% и 18 %.  Существуют так же ставки для выделения НДС из суммы это 9,09% и 15,25%.

Налогообложение по ставке 0% производится при реализации : товаров вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта ; работ услуг по международной перевозке товаров помещённых под таможенную процедуру транзита через территорию РФ ; услуг по перевозке пассажиров на основании единых международных перевозочных документов; работ услуг выполняемых в космическом пространстве ; при реализации драгоценных металлов плательщики добывающими их из отходов и реализующие их государственному фонду драгоценных металлов и камней ЦБ РФ ; при реализации товаров работ услуг для официального пользования дипломатическим представительством; при реализации припасов вывезенных с территории РФ необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных морских судов и судов смешанного плавания ; при реализации построенных судов подлежащих регистрации в российском международном реестре судов.

Налогообложение поставке 10% производится при реализации: продовольственных  товаров кроме под акцизных и  деликатесных указанных в утверждённых правительством перечнях ; при реализации товаров для детей так же указанных в утверждённых правительством перечнях; при реализации периодических печатных изданий кроме изданий рекламного и эротического характера; при реализации книжной продукции связанной с образованием наукой культурой ; при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства ; при реализации племенного скота. Во всех остальных случаях производится обложение реализации по ставке 18%.

При получении авансовых  платежей в счёт предстоящих поставок товаров работ услуг при реализации приобретённого имущества а так  же при удержании НДС налоговыми агентами используется расчётный метод  определения НДС ( расчётный метод  используется для выделения НДС  из суммы приобретения товаров работ  услуг которая включает НДС) .

Расчётная ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой  ставки 10 или 18%  к налоговой базе которая принимается за сто процентов  и увеличивается на соответствующий  размер налоговой ставки . 

Сумма НДС определяется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, а  при  раздельном учёте как сумма налога полученная в результате сложения сумм налогов исчисляемых отдельно по облагаемым и не облагаемым операциям.

Общая сумма НДС определяется по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям , момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.  При исчислении НДС по реализации товаров работ услуг облагаемых по ставке 0%  исчисляются отдельно по каждой такой операции .

При исчислении НДС подлежащего  уплате в бюджет должны учитываться  налоговые вычеты : сумма НДС уплаченные по приобретённым товарам работам услугам имущественным правам а так же при ввозе товаров на территорию РФ ; сумма НДС уплаченного налоговыми агентами ; сумма НДС по строительно- монтажным работам для собственного потребления на момент определения налоговой базы по этим работам;  Суммы налога по товарам которые были в последствии возвращены поставщикам . Налоговые вычеты производятся на основании счетов фактур выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров работ услуг , так же документов подтверждающих уплату налога или его удержание налоговыми агентами . Продавец товаров обязан предъявить дополнительно к их цене соответствующую сумму НДС. При реализации товаров с отсрочкой платежа счета фактуры должны быть выставлены не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. В расчётных документах в частности счетах фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой . Налогоплательщик обязан не только выставлять счета фактуры но и вести книги покупок , книги продаж в случае совершения операций являющихся объектом налогообложения в том числе не подлежащих налогообложению . сумма налога подлежащая уплате в бюджет уменьшается на сумму налоговых вычетов . Сумма налога уплачивается по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах . Налоговые агенты производят уплаты суммы налога по месту своего нахождения . если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС полученную от покупателей , то полученная разница подлежит возмещению либо зачёту или возврату налогоплательщику из бюджета.  Данная сумма обычно направляется в течении 3 календарных месяцев на уплату налогов сборов уплату пеней недоимок налоговых санкций подлежащих зачислению в этот же бюджет. Налоговые органы производят такой зачёт самостоятельно , а по налогам связанными с перемещением товаров через границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течении 10 дней сообщают о проведении зачёта налога налогоплательщику. Если по истечении 3 календарных месяцев сумма налога не была зачтена то она подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Вопрос3. Акцизы

 

Акцизы относятся к  федеральным налогам также как  и НДС является косвенными налогом которые включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой они устанавливаются на определенный перечень товаров и играют двоякую роль:

-во первых акцизы являются одним из важнейших источников бюджетных доходов

-во вторых это средство  ограничения потребления подакцизных  товаров.

 

Плательщиками акцизов признаются:

-организации

-ИП без образования  ЮЛ.

-лица признаваемые плательщиками  в связи с перемещением товаров  через т.границу.

 

Лицам совершающим операции с нефтепродуктами в частности их производства оптовую оптово розничную выдается свидетельство о регистрации. Подакцизными товарами признаются:

-спирт этиловый из  всех видов сырья за исключением  спиртоконьячного

-спиртосодержащая продукция  с долей спирта более 9%

-алкогольная продукция  и иная продукция с долей  1.5%

-пиво

-табачная продукция

-автомобили легковые  и мотоциклы мощностью двигателя  более 150 лошадиных сил

-автомобильный бензин  дизель моторные масла.

-прямогонный бензин

Топливо печное

Объектом налогообложения  признаются следующие операции: реализация на территории РФ произведенных подакцизных  товаров также получении нефтепродуктов налогоплательщиками имеющими свидетельство, продажа конфискованных или бесхозных  подакцизных товаров, передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе за исключением  нефтепродуктов, также операция ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию ТС.

К производству подакцизных  товаров приравняется их розлив также  любые виды перемещения в места  хранения и реализации.

 

Не является объектом налогообложения:

-передача подакцизных  товаров одним не самостоятельным  структурным подразделениям организаций  для производства подакцизных  товаров другому такому же  подразделению.

-реализация подакцизных  товаров помещенных под таможенный  режим экспорта. За исключением  нефтепродуктов.

-первичная реализация  конфискованных или бесхозных  подакцизных товаров от кот  произошел отказ в пользу государства.