Налоги, их необходимость, виды. Проблемы совершенствования налогообложения

Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система  налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней  необходимости, однако достаточно часто  пересматриваются системы льгот.

К настоящему времени сложились  две основные концепции налогообложения. 
Первая концепция основана на установлении размера налогов пропорционально тем выгодам, которые получают от государства физические и юридические лица. Речь идет о финансировании тех благ, которыми пользуются хозяйствующие субъекты и получают от них выгоду. Например те, кто пользуются мостами, дорогами и т. д., должны оплачивать расходы, связанные с их содержанием и ремонтом. Осуществление этой концепции связано с трудностями определения личных выгод, получения каждым налогоплательщиком доходов за счет расходов государства на оборону, здравоохранение, просвещение и т. д.

Вторая концепция основана на системе установления размера  налогов, которая строится в прямой зависимости от получаемого дохода физическими и юридическими лицами. Данная концепция является более  справедливой, рациональной и относительно простой.

Кривая А. Лаффера. При налогообложении весьма важным моментом является установление оптимальных ставок налогов. Общеизвестно, что высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, что ведет к сокращению объемов производства и доходов. Низкие налоги усиливают стимулирование производителей и тем самым способствуют расширению производства и увеличению доходов.

Существуют разные подходы  к использованию налоговых ставок с целью воздействия на экономические  процессы. Одни решают возникшие в  экономике проблемы с позиций  спроса («экономика спроса»), другие - с  позиций предложения («экономика предложения»).

Представители экономики  спроса, к числу которых относятся  кейнсианцы, например, предлагают при повышении темпов инфляции вводить более высокие налоги. Совокупные доходы и покупательная способность общества уменьшаются, что ведет к ограничению спроса. В результате цены снижаются и инфляция затухает.

Сторонники экономики  предложения, наоборот, советуют снижать  налоги, что стимулирует производство, ведет к увеличению предложения  и снижению темпов инфляции. Они  полагают, что высокие налоги увеличивают  издержки предприятий, которые перекладываются на потребителя в форме более высоких цен, вызывая тем самым усиление инфляции.

В результате возникает дилемма: представители экономики спроса считают, что спрос создает свое собственное предложение, а сторонники экономики предложения полагают, что предложение создает себе свой спрос. Решение этой дилеммы  не имеет однозначного ответа.

В то же время американский экономист Артур Лаффер в начале 1980-х гг. установил, что при повышении ставки налогов доходы государства сначала увеличиваются. Но, если налоговая ставка превысит некую границу, доходы от налоговых поступлений начнут уменьшаться, так как слишком высокие налоги снижают у людей желание работать в «светлой» легальной экономике. Чем выше ставка налога, тем ниже объемы производства и меньше доходы государства. Отображенная графически взаимосвязь между ставками налогов и налоговыми поступлениями получила название кривой Лаффера (рис. 2).

Рис. 2. Кривая Лаффера

Графическое изображение  кривой свидетельствует о том, что  при нулевой ставке налога поступления  в бюджет отсутствуют, при 100 %-ной ставке поступления в бюджет также отсутствуют. В легальной экономике при отсутствии дохода никто работать не желает, население и предприниматели уходят в теневую экономику. В остальных случаях производители будут работать и платить налоги, которые поступают в бюджет.

Максимальная величина налоговых  поступлений в бюджет достигается  в точке А при налоговой ставке rд = 50 %. Если экономика, находящаяся справа от точки А, сместится в точку В, то уменьшение уровня налоговой ставки до rB в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде - к их увеличению (повышение стимулов к труду приведет к расширению предпринимательской деятельности в легальной экономике).

Следует иметь в виду, что на практике идеи А. Лаффера использовать достаточно трудно, так как кривая Лаффера не дает ответа на вопрос о том, какая ставка налога является максимальной. В разных странах используются различные налоговые ставки, величины которых обусловлены налоговой политикой государства; величиной и структурой государственного сектора; состоянием экономического положения страны и т. д. Считается, что высшая ставка подоходного налогообложения колеблется в пределах 50-70 %.

Построение и функционирование национальной системы налогообложения  зависят от состояния экономики  и общественно-политической ситуации в стране в конкретный временной  период. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения  конечных стоимостных результатов, дохода; преимущественного обложения  сделок купли-продажи; рентного налогообложения  и др.

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем  составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему  как таковую, являются:

– виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих  территориальных образований;

– субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в  соответствии с принятыми в государстве  законами;

- органы государственной  власти и местного самоуправления  как институты власти, которые  наделены определенными правами  по изъятию налогов с субъектов  налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

– законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности  субъектов налога и институтов изъятия  налогов и контроля за уплатой  налогов налогоплательщиками[№12, стр 34]

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная  налоговая система широко применяется в Западных государствах.

С 2000 года в нашей стране действует новая налоговая система. Общие права и обязанности налогоплательщиков, а также основные принципы построения налоговой системы построения определил Закон «Об основах налоговой системы в ПМР» от 04.04.95 г. в редакции 25.12.02 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом  под налогом, сбором, пошлиной и другими  платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке, размерах, в сроки и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим законодательством, образуют налоговую систему.

Исключительным правом установления республиканских налогов и сборов и перечня местных налогов  и сборов, порядка их взимания и  введения, а также установления предельного  размера на налогоплательщика обладает Верховный Совет ПМР (статья 62 Конституции).[№20, стр 10]

Для обеспечения контроля за соблюдением налогового законодательства в ПМР создана Государственная налоговая служба (Закон от 14.07.1992 «О государственной налоговой службе» в текущей редакции)

Государственная налоговая  служба Приднестровской Молдавской Республики - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и во внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Единая система Государственной  налоговой службы Приднестровской  Молдавской Республики состоит из Министерства доходов, входящих в его состав Управления налоговой милиции и его структурных  подразделений по городам и районам, Главного налогового Управления и государственных  налоговых инспекций по городам  и районам (далее по тексту именуемые  налоговыми органами).

Государственные налоговые  инспекции по городам и районам  являются юридическими лицами и в  своей деятельности подчиняются  Министерству доходов и Главному Налоговому Управлению.

Основной задачей Министерства доходов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином «налоговое законодательство»  понимаются только законы ПМР, решения  органов государственной власти, которые изданы на основе Конституции  и в пределах полномочий, предоставленных  этим органам Конституцией ПМР.

Согласно ст. 52 Конституции  ПМР каждый обязан платить налоги установленные законом. [№20, стр 7]

Понятие «установленный законом» включает в себя и вид правового  акта, на основании которого взимается  налог и сбор. Таким актом может  быть только закон. Конституция ПМР  не допускает взимания налога или  сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить  обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок  его исполнения.

Установить налог –  значит установить и определить все  существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет  налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 9 Закона «Об основах  налоговой системы в ПМР» в  целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу  налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или  внебюджетный фонд, в который зачисляется  налоговый оклад.

Законом «Об основах налоговой  системы в ПМР» вводится двухуровневая  система налогообложения :

1. Республиканские (общегосударственные)  налоги взимаются по всей территории  ПМР. 

2. Местные налоги, из них  общеобязателен только 1 – налог  на имущество физических лиц.

Местные налоги взимаются  местными органами на соответствующей  территории и поступают в местные  бюджеты. К числу важнейших налогов  относятся: 
♦ Подоходный налог с физических лиц - прямой прогрессивный налог, взимаемый со всей совокупности доходов населения. Подоходный налог является регулирующим налогом. Значительная его часть обычно зачисляется в местные бюджеты. 
♦ Налог на прибыль предприятий и организаций - прямой пропорциональный налог.

♦ Налог на добавленную  стоимость (НДС) - косвенный, регрессивный налог, относящийся к числу регулирующих.  
Акцизы - это сборы, взимаемые при продаже особых товаров. Их перечень утверждается специальным законом. К числу таких товаров обычно относятся табачные изделия, драгоценности, нефтепродукты и т. д. Этот налог является косвенным, регрессивным, регулирующим, устанавливается на товары с неэластичным спросом. 
Поимущественные налоги - это налоги на личное имущество граждан и имущество (фонды) предприятий.

 Компетенция органов  государственной власти в решении   вопросов о налогах определяется  в соответствии с настоящим   Законом  и  другими законодательными  актами.

Органы государственной  власти  всех  уровней  не  вправе  вводить дополнительные налоги и  обязательные  отчисления,  не  предусмотренные законодательством  Приднестровской Молдавской Республики, равно  как  и повышать ставки установленных налогов и налоговых  платежей.[7]

Заканчивая обзор сущности налогов, приходим к выводу, что налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность — враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут  быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.