Налоговые проверки

Налоговые инспекторы вправе ознакомиться с подлинниками документов налогоплательщика. По общему правилу, установленному п. 12 ст. 89 НК РФ, ознакомление производится на территории налогоплательщика. Однако из этого правила есть два исключения:

- выездная налоговая  проверка проводится по месту  нахождения налогового органа;

- налоговый орган производит выемку документов в порядке, определенном ст. 94 НК РФ.

Для ознакомления с оригиналами  документов налоговый орган представляет налогоплательщику уведомление о необходимости ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@.

В уведомлении перечисляются документы, с оригиналами которых планируют  ознакомиться налоговые инспекторы.

 

3.15. Инвентаризация имущества

в ходе выездной налоговой проверки

 

Налоговые инспекторы, проводящие выездную проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ). Порядок проведения такой инвентаризации утвержден совместным Приказом Минфина России и ФНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия имущества и неучтенных  объектов, подлежащих налогообложению;

- сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения  в учете обязательств.

Инвентаризация имущества  производится по месту нахождения налогоплательщика. В перечень может быть включено любое  имущество налогоплательщика, подлежащее инвентаризации, независимо от его  местонахождения. Так, налоговые органы вправе провести инвентаризацию (п. 1.3 Положения об инвентаризации):

- основных средств;

- нематериальных активов;

- финансовых вложений;

- производственных запасов;

- готовой продукции;

- товаров;

- прочих запасов;

- денежных средств;

- кредиторской задолженности;

- иных финансовых активов.

Перечень проверяемого имущества устанавливается руководителем  государственной налоговой инспекции (его заместителем) либо по месту нахождения налогоплательщика, либо по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств (п. п. 1.2, 2.1 Положения об инвентаризации).

Налоговый орган составляет распоряжение об инвентаризации, подписываемое  руководителем налогового органа (его заместителем), где указываются:

- наименование или фамилия,  имя и отчество налогоплательщика,  в отношении имущества которого  проводится инвентаризация;

- юридический адрес или  место жительства налогоплательщика;

- состав инвентаризационной комиссии во главе с председателем;

- имущество, подлежащее  инвентаризации, и его местонахождение;

- сроки проведения инвентаризации (даты начала и окончания);

- причина проведения  налоговой инвентаризации.

 

Обратите внимание! Проверку фактического наличия имущества налоговые органы вправе производить только при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика (п. 2.2 Положения об инвентаризации).

До начала проверки фактического наличия  имущества инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные  документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), с указанием: "До инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что:

- к началу инвентаризации  все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии;

- все ценности, поступившие  на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы  на приобретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем его обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Положения об инвентаризации).

Если инвентаризация имущества  проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, после ухода инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

В ходе инвентаризации в двух экземплярах  составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации имущества. При этом используются формы, приведенные в Приложениях N N 4 - 13 к Положению об инвентаризации. Так, могут быть составлены:

- инвентаризационная опись основных  средств;

- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;

- акт инвентаризации отгруженных  товаров;

- инвентаризационная опись товарно-материальных  ценностей, принятых (сданных) на  ответственное хранение;

- акт инвентаризации материалов  и товаров, находящихся в пути;

- акт инвентаризации не законченных ремонтом основных средств;

- акт инвентаризации расходов  будущих периодов;

- акт инвентаризации наличных  денежных средств;

- инвентаризационная опись ценных  бумаг и бланков строгой отчетности.

По результатам проведенной  инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии.

Результаты инвентаризации имущества  налогоплательщика отражаются в  акте документальной проверки и учитываются  при рассмотрении материалов налоговой проверки.

 

3.16. Осмотр помещений и территорий

в ходе выездной проверки

 

В ходе выездной проверки налоговые  инспекторы вправе производить осмотр:

- производственных помещений;

- складских помещений;

- торговых помещений;

- иных помещений;

- территорий, используемых  налогоплательщиком для извлечения  дохода либо связанных с содержанием  объектов налогообложения.

Осмотр осуществляется по правилам, установленным ст. 92 НК РФ (п. 13 ст. 89 НК РФ).

Для проведения осмотра  руководитель налогового органа не принимает специального решения. Чтобы налогоплательщик впустил налоговых инспекторов на свою территорию для проведения осмотра, им достаточно показать свои служебные удостоверения и решение о назначении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ).

 

Обратите внимание! КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за незаконный отказ  в допуске должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка (ст. 19.7.6).

Такое правонарушение предусматривает административную ответственность в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц налогоплательщика, в размере 10 000 руб.

Данная норма введена в КоАП РФ со 2 сентября 2010 г.

 

Абзацем 2 п. 3 ст. 92 НК РФ установлено, что в проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В связи с данной формулировкой правовой нормы возникает вопрос: вправе ли налоговая инспекция производить осмотр, если уполномоченный представитель налогоплательщика отсутствует (т.е. осмотр производится в присутствии рядового сотрудника организации)?

Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Да и у арбитражных судов нет единого мнения по этой проблеме.

Так, многие суды полагают, что присутствие уполномоченного представителя при проведении проверки обязательно (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2009 N КА-А41/4743-09).

Отметим: в качестве доказательств  в суде допускаются письменные и  вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и  материалы. Не допускается использование  доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Однако, по мнению некоторых  судов, присутствие при осмотре  уполномоченного представителя  налогоплательщика является его  правом, предусмотренным НК РФ. Налоговые органы не обязаны привлекать к проведению осмотра уполномоченного представителя налогоплательщика, и присутствие рядового работника при осмотре признается законным (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010 N 08АП-9286/2009).

Форма Протокола осмотра территорий, помещений, документов и предметов, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, предусматривает указание в нем представителя налогоплательщика. В связи с этим, по мнению автора, присутствие при осмотре уполномоченного представителя налогоплательщика является обязательным условием.

Еще один вопрос: обязан ли налоговый орган предварительно извещать налогоплательщика о предстоящем  осмотре?

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на этот вопрос. У арбитражных судов также нет единого подхода к решению данной проблемы.

Произведенный налоговым  органом осмотр без предварительного извещения лица, в отношении кого осуществляется проверка (его уполномоченного представителя), о времени и месте его проведения не соответствует требованиям налогового законодательства, нарушает права и законные интересы налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.09.2010 N Ф03-6398/2010, Поволжского округа от 19.08.2010 по делу N А65-31775/2009).

К противоположному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.11.2007 N А56-21109/2006: осмотр, являясь самостоятельной формой налогового контроля, не предусматривает обязательного извещения налогоплательщика о его проведении, наличия его согласия и присутствия при осмотре его представителей.

Поэтому, если у налогоплательщика возникнет спор с налоговым органом по данному вопросу, отстаивать свою позицию ему придется в арбитражном суде, и предугадать, каким будет решение суда, сложно.

При осмотре обязательно  присутствие понятых (п. 3 ст. 92 НК РФ). Понятые вызываются в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов (п. п. 3 и 4 ст. 98 НК РФ).

Результаты осмотра оформляются  протоколом (п. 5 ст. 92 НК РФ). Форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Протокол составляется на русском  языке (п. 1 ст. 99 НК РФ). В нем указываются:

- его наименование;

- место и дата составления;

- время начала и окончания  осмотра;

- должность, фамилия, имя, отчество лица, которое составило протокол;

- сведения о лицах, участвовавших  в осмотре;

- сведения об объектах  осмотра и их местонахождении;

- подробное описание  результатов осмотра.

Протокол подписывается  всеми лицами, принимавшими участие  в осмотре. Налогоплательщик (его представитель), понятые и присутствующие специалисты могут занести в протокол или приложить к нему свои замечания (п. 3 ст. 99 НК РФ).

В необходимых случаях  при осмотре производятся фото- и  киносъемка, видеозапись, снимаются  копии с документов или производятся другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 99 НК РФ фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, полученные при производстве осмотра, прилагаются к протоколу.

Протоколы, оформленные  с нарушением установленных процессуальных правил, не могут служить доказательством  совершения налоговых правонарушений. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.09.2010 N КА-А40/10087-10 указал:

- в протоколе отсутствует  подпись одного из инспекторов,  участвовавших в осмотре;

- при проведении осмотра  присутствовал один понятой без  указания Ф.И.О., адреса, паспортных  данных;

- протокол не подписан  понятым.

 

3.17. Выемка документов

 

По общему правилу, установленному п. 12 ст. 89 НК РФ, налоговые инспекторы изучают оригиналы документов налогоплательщика на его территории.

Согласно п. 14 ст. 89 выемка документов осуществляется налоговыми инспекторами, проводящими выездную проверку, если у них имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Выемка документов производится в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.