Налоговые проверки

Докладная записка подписывается должностным лицом налогового органа, являющимся руководителем проверяющей группы, и визируется начальником отдела, проводящего проверку.

На основании резолюции руководителя налогового органа (его заместителя) сведения из указанной докладной  записки переносятся на информационные ресурсы налоговых органов (Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

 

3.24.2. Проверкой выявлены нарушения

налогового законодательства

 

По результатам выездной налоговой  проверки, выявившей нарушения налогоплательщиком законодательства, налоговый орган  составляет акт по форме, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

 

Обратите внимание! Пленум Верховного Суда РФ и Пленум ВАС РФ еще в 1999 г. разъяснили: если по результатам  налоговой проверки не составлен  акт, считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение налогового органа о привлечении налогоплательщика  к ответственности и требование об уплате недоимки, пени и штрафов  должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).

 

Срок составления акта - два месяца со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). Например, справка о проведенной налоговой проверке составлена 20 января 2012 г. Акт налоговой проверки должен быть составлен не позднее 21 марта 2012 г.

Если проводилась выездная налоговая  проверка консолидированной группы налогоплательщиков, акт должен быть составлен в течение трех месяцев со дня составления справки.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих  значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные налоговые правонарушения.

Акт должен быть составлен с учетом Требований к составлению акта налоговой  проверки, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц (п. 1.2 Требований).

По общему правилу в акте не допускаются  помарки, подчистки и иные исправления. Исключением являются исправления, оговоренные и заверенные подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя).

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, отражаются в акте с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

Если в акте используются сокращенные  наименования и общепринятые аббревиатуры, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

В акте налоговой проверки указывается  следующая информация (п. 3 ст. 100 НК РФ):

- дата акта налоговой проверки.

Под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименования проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности  (с указанием наименования налогового  органа, который они представляют);

- дата и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

- период, за который проведена  проверка;

- наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания  налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации  (участников консолидированной группы  налогоплательщиков);

- сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

- документально подтвержденные  факты нарушения законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

 

Обратите внимание! Отсутствие в  акте какой-либо обязательной информации может являться основанием для признания  решения налогового органа о привлечении  налогоплательщика к ответственности  недействительным.

 

Например, отсутствие в акте проверки и решении налогового органа ссылок на конкретные доказательства, подтверждающие содержащиеся в них выводы, является существенным нарушением ст. ст. 100, 101 НК РФ, а также права налогоплательщика на защиту (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.05.2010 N А12-16921/2009).

В споре, рассматриваемом ФАС Центрального округа, решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, было признано судом недействительным, поскольку:

- в акте не изложены факты  нарушения обществом налогового  законодательства со ссылкой  на документы, которые данные  факты подтверждают;

- из акта невозможно установить, на каком основании ИФНС сделала  вывод о занижении налоговой базы по налогу;

- из акта не усматривается,  исходя из какой налоговой  базы ИФНС доначислила обществу  налог и определила недоимку  за проверяемый период;

- к акту не приложены расчеты.

Следовательно, ИФНС нарушила требования пп. 6, 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, согласно которым в акте указываются в т.ч. перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых (Постановление ФАС Центрального округа от 01.06.2011 N А68-6289/10).

Вместе с тем отсутствие в  акте расчета пеней и штрафа не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Указание конкретной суммы пеней, штрафов и их расчета ни пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, ни Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ не предусмотрено (Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А40/9411-10).

Акт выездной налоговой проверки состоит  из трех частей: вводной, описательной, итоговой.

Вводная часть представляет собой  общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице и должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается  акту при его регистрации в  налоговом органе);

- наименование места составления  акта;

- дату акта (под таковой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими проверку);

- должности, фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  классные чины (при наличии) с  указанием руководителя проверяющей  группы (бригады), а также наименование  налогового органа, который они  представляют.

В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

- дату и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки. В случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя налогового органа (его заместителя) приводятся дата и номер такого решения;

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица;

- идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН);

- код причины постановки на  учет (КПП);

- предмет проверки, например: "По  вопросам правильности исчисления  и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

_________________________________________________________________________".

           (указывается  перечень проверяемых налогов  и сборов)

Налоговый орган также может  указать, что он производит выездную налоговую проверку "по всем налогам и сборам";

- период, за который проведена  проверка, с указанием конкретных  дат;

- указание на то, что проверка  проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах;

- информацию о месте проведения  проверки.

Здесь должно быть указано, где проводилась  проверка - на территории (в помещении) проверяемого лица либо по месту нахождения налогового органа;

- даты начала и окончания проверки.

Датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой  проверки. Датой окончания - дата составления  проверяющим (руководителем проверяющей  группы (бригады)) справки о проведенной проверке.

Если по решению руководителя налогового органа (его заместителя) выездная налоговая  проверка была приостановлена, а в  дальнейшем возобновлена, приводятся дата и номер соответствующих  решений, а также указывается  период, на который данная проверка была приостановлена.

При наличии решения о продлении  выездной налоговой проверки отражаются реквизиты решения о продлении  и срок продления;

- фамилии, имена и отчества  должностных лиц проверяемой  организации - руководителя, главного  бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде.

Если в течение проверяемого периода происходили изменения  в составе этих лиц, их перечень приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении, увольнении с занимаемой должности, исполнении обязанностей;

- информацию о месте нахождения  организации, а также месте  осуществления предпринимательской  деятельности в случае осуществления организацией деятельности не по месту государственной регистрации;

- сведения о наличии лицензируемых  видов деятельности (номер и дату  выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала  и окончания действия лицензии).

В случае осуществления видов деятельности, не подлежащих лицензированию, сведения об отсутствии лицензии не приводятся;

- сведения о фактически осуществляемых  организацией видах финансово-хозяйственной  деятельности, в т.ч. запрещенных  действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

- сведения о методе проведения  проверки по степени охвата  ею первичных документов (сплошной, выборочный).

Здесь приводятся виды проверенных  документов и при необходимости  перечень конкретных документов;

- сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки:

о допросах свидетелей;

об осмотрах территорий, помещений  налогоплательщика, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка, документов и предметов;

об истребовании документов при  проведении налоговой проверки;

об истребовании документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом  агенте или информации о конкретных сделках;

о выемке документов и предметов;

об экспертизе;

об иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- иные необходимые сведения.

Описательная часть акта содержит систематизированное изложение  документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах  и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части  акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

1) объективность и обоснованность.

Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно  проведенной проверки, исключать  фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).

По каждому отраженному в  акте факту нарушения законодательства должны быть четко изложены:

- вид нарушения, способ и иные  обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому оно относится;