Налоговые проверки

 

Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, изданным в соответствии с п. 7 ст. 93.1 НК РФ, утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов.

Процедура истребования документов у  контрагента налогоплательщика  выглядит следующим образом:

1) если контрагент проверяемого  налогоплательщика состоит на учете в другом налоговом органе, налоговый орган, осуществляющий проверку, направляет в налоговый орган по месту учета контрагента поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. Поручение об истребовании документов (информации) составляется по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. В нем указываются:

- полное наименование организации,  у которой поручается истребовать  документы, ее ИНН/КПП (Ф.И.О.  физического лица, его ИНН), место  нахождения организации (место  жительства физического лица);

- основание направления поручения:  дается ссылка на ст. 93.1 НК РФ и указывается вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика и (или) информации относительно конкретной сделки;

- полное наименование организации,  чьи документы необходимо получить  при проведении мероприятий налогового  контроля, ее ИНН/КПП (Ф.И.О. физического  лица, его ИНН);

- перечень истребуемых документов, их реквизиты либо иные индивидуализирующие признаки, период, к которому они относятся.

При истребовании информации, касающейся конкретной сделки, в поручении указываются  также сведения, позволяющие ее идентифицировать;

2) налоговый орган по месту учета контрагента налогоплательщика, получив поручение об истребовании документов, в течение пяти дней направляет контрагенту проверяемого налогоплательщика требование о представлении документов (информации) по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

К требованию прилагается копия  поручения об истребовании документов.

В требовании указываются наименования документов, их реквизиты или иные индивидуализирующие признаки, период, к которому они относятся.

Если запрашивается информация, в требовании указываются сведения о налогоплательщике, а при истребовании информации относительно конкретной сделки - сведения, позволяющие ее идентифицировать.

 

9.1. Порядок исполнения требования

о представлении документов

 

Контрагент проверяемого налогоплательщика, получивший требование о представлении  документов, должен исполнить его  в пятидневный срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Документы контрагент представляет в  налоговый орган по месту своего учета.

Если у контрагента отсутствуют  истребуемые документы (информация), он должен сообщить об этом налоговому органу.

Если по каким-либо причинам истребуемые  документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, контрагент должен обратиться с ходатайством в  налоговый орган по месту своего учета.

Налоговый орган, в свою очередь, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

 

Обратите внимание! С 1 января 2011 г. в ходе встречной проверки запрещается  повторное истребование документов, уже представленных налогоплательщиком (консолидированной группой налогоплательщиков) при проведении камеральной или выездной проверки (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ).

Если налогоплательщик представил документы в налоговый орган  в ходе налоговой проверки, повторно требовать их инспекторы не вправе (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@).

До указанной даты запрет на повторное  истребование документов в ходе встречной  проверки отсутствовал.

 

За отказ представить документы (информацию) ст. 129.1 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. За повторное правонарушение, совершенное налогоплательщиком в течение календарного года, штраф составит уже 20 000 руб.

Пунктом 1 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе истребовать у контрагента налогоплательщика документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Однако налоговые органы нередко запрашивают документы, относящиеся не только к проверяемому налогоплательщику, но и к другим лицам.

И если контрагент не представляет налоговому органу запрашиваемые документы, его  привлекают к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ.

Часто арбитражные суды признают такие  действия налоговых органов неправомерными. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.11.2011 N Ф09-7655/11 указал: неисполнение требования о представлении документов, не относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, не может являться основанием для привлечения его к ответственности по ст. 129.1 НК РФ.

Аналогичного мнения придерживаются другие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского  округа от 19.09.2011 N А40-1846/11-75-9, Северо-Западного округа от 26.07.2010 N А56-73206/2009 (Определением ВАС РФ от 16.12.2010 N ВАС-16440/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Однако позицию арбитражных судов по этому вопросу нельзя назвать единодушной. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 22.07.2011 N КА-А40/7621-11 указал следующее. Налоговые органы вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика и иных лиц документы об их отношениях с другими организациями, имеющие отношение к предмету соответствующей налоговой проверки, с целью последующего сопоставления их данных с информацией, отраженной в документах самого проверяемого налогоплательщика. За отказ от исполнения такого требования контрагент правомерно привлечен к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ.

В связи с этим отметим: есть вероятность  привлечения контрагента к налоговой  ответственности за непредставление  документов, прямо не относящихся  к деятельности проверяемого налогоплательщика.

 

10. КОНТРОЛЬ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ  ЛИЦАМИ

 

С 1 января 2012 г. НК РФ предусмотрен еще один вид налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Ее осуществляет ФНС России по месту своего нахождения (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

 

Обратите внимание! С 1 января 2012 г. понятие "взаимозависимые лица" изложено в новой редакции.

 

Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимыми признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

- организации, если одна организация  прямо и (или) косвенно участвует  в другой организации и доля  такого участия составляет более  25%;

- физическое лицо и организация,  если физическое лицо прямо  и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25%;

- организации, если одно и  то же лицо прямо и (или)  косвенно участвует в них и  доля такого участия в каждой  организации составляет более  25%;

- организация и лицо (в т.ч.  физическое лицо совместно с  его взаимозависимыми лицами, указанными  в пп. 11 п. 2 ст. 105.1), имеющее полномочия назначать (избирать) единоличный исполнительный орган этой организации или назначать (избирать) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

- организации, чьи единоличные исполнительные органы либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1);

- организации, где более 50% состава  коллегиального исполнительного  органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1;

- организация и лицо, осуществляющее  полномочия ее единоличного исполнительного  органа;

- организации, в которых полномочия  единоличного исполнительного органа  осуществляет одно и то же  лицо;

- организации и (или) физические  лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

- физические лица, если одно  из них подчиняется другому  по должностному положению;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются:

1) сделки, которые можно назвать  искусственно исключенными из  состава контролируемых (по реализации  товаров (работ, услуг)), совершаемые  с участием посредников, не  являющихся взаимозависимыми.

Перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через посредников будет контролироваться, если последние:

- не выполняют в данной совокупности  сделок никаких дополнительных  функций, за исключением организации  перепродажи товаров (работ, услуг);

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи.

Это правило в части признания  контролируемыми сделок с плательщиками  ЕНВД и ЕСХН начнет применяться с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ);

2) внешнеторговые сделки с товарами  мировой биржевой торговли.

Сделка признается контролируемой, если ее предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

- нефть и товары, выработанные  из нее;

- черные металлы;

- цветные металлы;

- минеральные удобрения;

- драгоценные металлы и драгоценные  камни.

Такие сделки признаются контролируемыми при условии, что сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ);

3) сделки с резидентами офшорных  зон при условии, что сумма  дохода по сделкам с одним  лицом превышает 60 млн руб.

 

Обратите внимание! С 1 января 2012 г. налоговые органы не вправе проверять  соответствие цен, примененных в  контролируемых сделках, рыночным ценам в рамках выездных и камеральных налоговых проверок (абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Положения ст. 105.17 до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

- в 2012 г. - 100 млн руб.;

- в 2013 г. - 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

 

Информация о контролируемых сделках  поступает в ФНС России следующим  образом:

1) налогоплательщик самостоятельно  информирует налоговые органы  о совершении контролируемой сделки.

С 1 января 2012 г. для налогоплательщиков установлена новая обязанность - извещать налоговые органы о совершении контролируемых сделок.

Не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, когда были совершены контролируемые сделки, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о них. Уведомление может быть представлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде (по установленным форматам).

Форма (форматы) уведомления, а также  порядок ее заполнения и порядок представления уведомления в электронном виде будут утверждены ФНС России, но в настоящее время утвержденная форма отсутствует.

Сведения о контролируемых сделках  должны содержать следующую информацию:

- календарный год, за который  представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

- предметы сделок;

- сведения об их участниках:

полное наименование организации, а также идентификационный номер  налогоплательщика (если организация  состоит на учете в налоговых  органах Российской Федерации);

фамилию, имя, отчество индивидуального  предпринимателя и его ИНН;

фамилию, имя, отчество и гражданство  физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем;

сумму полученных доходов и (или) произведенных  расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

С 1 января 2012 г. установлена налоговая  ответственность за неправомерное  непредставление в установленный  срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, - штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ);