Организация и методика проведения налоговой проверки в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

Мероприятиями налогового контроля установлено, что у ООО «Бета» отсутствует какое-либо имущество, в том числе основные средства (машины и оборудование), приборы и устройства, инструмент, инвентарь МБП, материалы, готовая продукция и другие материальные ценности. Общество не производило оплату сторонним организациям за аренду машин, оборудования, приборов и устройств, необходимых для осуществления деятельности. Постоянный штат сотрудников состоял из руководящего состава, водителя и секретаря. Работники, которые могли бы осуществлять строительно-монтажные работы, в штате предприятия отсутствовали.

Таким образом, заключение договоров с ООО «Бета», которое для выполнения таких работ не имеет технических возможностей, основных средств, инструментов, соответствующих специалистов свидетельствует об их фиктивности.

Кроме того, для выполнения работ по договорам, заказчиком которых выступали ООО «Альфа» и ООО «Бета» оформлены агентские договора с ООО «Омега» субподрядных работ. Однако стоимость, выполненных ООО «Омега» на проведение субподрядных работ полностью соответствует стоимости выполненных работ на основании актов приема-сдачи между ООО «Альфа» и ООО «Бета». Таким образом, ООО «Бетта» фактически не имело никакого вознаграждения, прибыли, что указывает на отсутствие экономического смысла у ООО «Бета» на заключение агентских договоров.

С момента поставки на налоговый учет ООО «Омега» не отчитывалось, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, лицензий, необходимых на выполнение геодезических и картографических работ, не имело.

Поступающие ООО «Бета» от ООО «Альфа» денежные средства перечислялись на расчетный счет индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (далее ИПБОЮЛ) Иванова И.И., не имеющего договорных отношений с вышеуказанными предприятиями и в дальнейшем обналичены.

Все операции, связанные с движением денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфа», ООО «Бетта», ИПБЮЛ Иванова И.И., открытых в одном банке производились либо в течение 1-3 дней.

Таким образом, ООО «Альфа», ООО «Бета», ООО «Омега», ИПБЮЛ Иванов И.И. являются участниками схемы по занижению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. 

Схема3 занижение налога на прибыль при заключении фиктивного договора лизинга представлена на рисунке 2.

Договор Оплата            Оборудование

лизинга  оборудо-

         вания

                                                             Оборудование

                                                        Оплата оборудования   

Рисунок 2 - Занижение налога на прибыль при заключении фиктивного договора лизинга

ЗАО «С инвестиционно-лизинговая компания» (лизингодатель) и ЗАО «С» (лизингополучатель) заключен договор финансовой аренды (лизинга) оборудования, приобретенного лизингодателем у иностранной фирмы «Ю». Во исполнение договора лизинга ЗАО «С инвестиционно-лизинговая компания» заключило контракт с фирмой  «Ю» на покупку оборудования для последующей передачи в лизинг, которым предусмотрена частичная оплата за поставленное оборудование.

Расчет с фирмой  «Ю» за приобретенное оборудование производится ЗАО «С инвестиционно-лизинговая компания» из сумм, поступивших от ЗАО «С» в качестве авансовых платежей, предусмотренных договором лизинга.  

В соответствии с законодательством и графиком лизинговых платежей договором лизинга уплата авансовых платежей не предусмотрена. Первый срок платежа установлен с момента использования лизингополучателем предмета лизинга. 

Фактически лизинговые платежи оплачивались ЗАО «С» (лизингополучатель) не с момента использования лизингополучателем предмета лизинга, как предусмотрено договором лизинга, а накануне оплаты ЗАО «С инвестиционно-лизинговая компания» (лизингодатель) за оборудование продавцу.

Таким образом, лизинговые платежи оплачивались не в соответствии с графиком платежей, а в пределах сумм, необходимых лизингодателю для оплаты оборудования продавцу. Фактически ЗАО «С» оплатило фирме «Ю» (продавцу) стоимость оборудования за счет собственных средств.   

Кроме того, ЗАО «С инвестиционно-лизинговая» и ЗАО «С» являются взаимозависимыми юридическими лицами. ЗАО «С компания» является единственным учредителем ЗАО «С инвестиционно-лизинговая компания» и одним из учредителей ЗАО «С». Все расчеты по сделки проводились через филиал АК «Коммерческий банк».

Таким образом, данный договор не соответствует законодательству, в связи с чем договор лизинга является притворной сделкой, то есть, заключен с целью, прикрыть другую сделку – куплю-продажу с рассрочкой платежа для того, чтобы снизить налоги, а именно:

-у лизингополучателя (ЗАО «С») за счет снижения облагаемой прибыли и среднегодовой стоимости имущества, так как имущество находится на балансе лизингодателя;

-у лизингодателя за счет снижения облагаемой прибыли и среднегодовой стоимости имущества за счет применения ускоренной амортизации.

Схема 4 занижение налогооблагаемой прибыли кредитной организацией путем получения убытка от проведения операций с «проблемным» банком представлена на рисунке 3.

                                           Взнос иностранной валюты на

                                           депозитный счет и поручение на

                                          конвертацию в рубли по курсу

                                                   ОАО КБ «Кредит»     

                                                      Перевод на счета

                                                              строительных организаций       

                        Инкассируются                     в счет оплаты          

                                                                                                           Прибыль

                                           Конверсионные операции

                                           Систематический убыток

Рисунок 3 - Занижение налогооблагаемой прибыли кредитной организацией путем получения убытка от проведения операций с «проблемным» банком

ОАО КБ «Кредит» совершал конверсионные операции с иностранной валютой с АКБ «Банк». Заключение аналогичных сделок с прочими контрагентами не использовалось, хотя операции, совершаемые с указанным Банком, отнесены ЦБ РФ к разряду сомнительных.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что существенные условия сделки (курс сделки и объем продаваемой валюты) заранее оговорены и установлены на уровне руководства Банков. Сделки с иностранной валютой совершались на условиях, отличных от рыночных и не имеющих явного экономического смысла.

На валютные депозитные счета в ОАО КБ «Кредит» физическими лицами вносились доллары США, так как обменные операции были обязательным условием договоров инвестирования, заключенных физическими лицами с компаниями застройщиками. В день зачисления денежных средств, физические лица поручали Банку конвертировать доллары США в рублевый эквивалент по курсу, установленному банком  и отличному как от курса ЦБ РФ, так и курса, установленного Банком для совершения наличных и безналичных операций с валютой в расчетно-кассовых узлах и обменных валютных пунктах. Затем физические лица поручали переводить полученные суммы на счета строительных организаций в КБ «МКТ» в счет оплаты уступки права требования долга. Данные операции осуществлялись в течение одного дня.

В то же время, перечисленные физическими лицами наличные денежные средства (доллары США) в течение этого же дня инкассировались ОАО «Кредит» в КБ «МКТ» (основание для инкассации - заключенные  банкнотные сделки). В результате данных операций Банк получает доллары США в безналичной форме на корреспондентском счете в КБ «МКТ» (счет ностро), которые используются для конверсионных операций с АКБ «Банк». В этот же день ООО КБ «Кредит» совершает операции по покупке долларов США в КБ «МКТ», используя при этом приобретаемые от сделок с АКБ «Банк» рубли.

В течение недели после проведенных операций по переводу и конвертации валютных денежных средств, физические лица закрывали свои депозитные счета.

По конверсионным операциям, осуществляемым по поручению физических лиц, ООО КБ «Кредит» получил доход в виде положительной реализованной курсовой разницы.

По заключенным ООО КБ «Кредит» сделкам с АКБ «Банк» получен убыток в виде отрицательно реализованной курсовой разницы.

Полный анализ всех сделок с валютой показал сопоставимость результатов сделок ООО КБ «Кредит», получаемых на систематической основе и учтенных при налогообложении с АКБ «Банк» и физическими лицами.

Таким образом, ООО КБ «Кредит» уменьшил налоговые обязательства по налогу на прибыль, осуществив сделки по продаже полученных при конвертации долларов США за рубли с АКБ «Банк», имея при этом возможность использовать альтернативные варианты заключения данных операций на ММВБ и на Межбанковском рынке.

Кроме того, ООО КБ «Кредит» занижал налогооблагаемую базу по налогу на прибыль путем привлечения заемных средств в кредитном учреждении по рыночной ставке ссудного процента, предоставляя эти средства на безвозмездной основе другому юридическому лицу.

Таким образом, ООО КБ «Кредит» уменьшил свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, уплачивая банку проценты по кредитному договору, а доходов от использования привлеченных средств не получал. Все привлеченные денежные средства предоставлялись на безвозмездной основе по договору беспроцентного займа другому юридическому лицу.

3.5 Основные направления повышения эффективности налоговых проверок по налогу на прибыль организаций, применяемые Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

В целях повышения эффективности налоговых проверок по налогу на прибыль организаций, а также анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль с применением показателей бухгалтерской и налоговой отчетности МИФНС №1 применяет систему электронной обработки данных (далее СЭОД).

Усиление аналитической составляющей контрольной работы:

- перед проведением камеральных проверок налоговых деклараций проводится междокументальный контроль. Ошибки, выявленные у налогоплательщиков на этом этапе контрольной работы, используются для выявления занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

- используются возможности СЭОД «анализ данных деклараций юридических лиц» и «Анализ данных документов по условиям» для создания списков налогоплательщиков, осуществляющих операции, база по налогу на прибыль по которым определяется в особом порядке (уступка права требования, убыток по операциям от реализации амортизируемого имущества и ценных бумаг, убыток по обслуживающим хозяйствам и т. д.).

- направляются запросы в отделы вневедомственной охраны УВД г. Бийска, в администрацию города. С целью выявления схем ухода от налогообложения при совершении операций с денежной наличностью, ведётся работа по выявлению взаимозависимых с банками юридических лиц, снимающих крупные суммы (более 500тыс. руб. в месяц) наличных со своих расчётных счетов, открытых в этом же банке.

Аналитические выборки используются с заранее сохраненным списком налогоплательщиков или текущими плательщиками. Колонки выборки следует формировать с учетом кода строк налоговой и бухгалтерской отчетности, в заложенных шаблонах. Коды строк бухгалтерской отчетности соответствуют кодам, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 августа 2010 г., регистрационный N 18023. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023).

1.Выборка для анализа операций, убытки по которым учитываются в особом порядке: