Организация и методика проведения налоговой проверки в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:

-       налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена на территории РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная иностранной организацией по внешнеторговым операциям, совершаемым от ее имени и связанным с закупкой продукции в РФ;

-      в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом.

К учету предъявляются следующие основные требования:

-         должен соблюдаться принцип соответствия, т.е. все доходы и расходы должны относится к тому периоду, в котором они были получены или израсходованы;

-         все записи в бухгалтерском учете должны быть подтверждены оправдательными документами;

-      операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность как на территории РФ, так и за границей. 

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, объектом налогообложения признается доход, полученный на территории РФ, уменьшенный на величину производственных расходов этим постоянным представительством, причем, если у постоянного представительства имеется несколько отделений на территории РФ, налоговая база и сумма налога рассчитываются по каждому отделению или группе отделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. 1, с.120

Иностранные юридические лица исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно и фиксирует ее в учетной политике. Налоговая база по доходам иностранной организации и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы, с применением общеустановленной ставки 24%.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают по итогам каждого отчетного периода авансовый платеж исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли.

Исчисление авансовых платежей производится нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм. Если иностранная организация ведет свою деятельность без образования постоянного представительства в РФ, то налог с получаемых доходов определяется у источника при каждой выплате таких доходов, и в этом случае российская организация является налоговым агентом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода и годовой отчет о деятельности иностранной организации в России представляются в налоговый орган по мету нахождения постоянного представительства. Для подачи налоговой декларации и налоговых расчетов установлены единые сроки:

-         по квартальным отчетам – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего периода;

-         по итогам года – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. 

Иностранные юридические лица, получающие доходы из источников в РФ от деятельности, не связанной с образованием постоянного представительства, облагаются налогом на доходы у источника выплаты.

Налоги по доходам от дивидендов, процентов от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями иностранные юридические лица уплачивают по ставке 15%.

Налог  на доходы от использования авторских прав, лицензий от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории РФ, уплачивается по ставке 20%.

Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств при осуществлении международных перевозок облагаются по ставке 10%.

Банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством. Отличительная черта налогообложения банков – особый порядок определения налоговой базы, обусловленный особенностями бухгалтерского учета в банках (НДС, налог на имущество и др.), а также спецификой формирования доходов и расходов, связанных с осуществлением банковской деятельности (налог на прибыль). Так, например, к специфическим доходам банков, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:

-         проценты от размещения банком денежных средств;

-         предоставления кредитов и займов;

-         плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов;

-         осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и другое вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;

-         оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;

-         доходы от инкассации денежных средств;

-         от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц;

-         от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей и др. 4, с.404.

К расходам банков, понесенным при осуществлении банковской деятельности, относятся, в частности:

-         проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;

-         суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

-         комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно – кассовому обслуживанию клиентов, открытию ими счетов в других банках, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

-      расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой и другие расходы в соответствии с главой 25 НК РФ 4, с. 406.   

Страховые компании уплачивают налоги и несут ответственность за исполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством. Особенности налогообложения обусловлены особенностями ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях, а также спецификой формирования доходов и расходов, связанных со страховой деятельностью. Так, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль следует учитывать, что к доходам страховой организации, в частности, относятся:

-         страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

-      вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

-         вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

-         суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

-      суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование и др. 4, с.409

К расходам страховой организации, в частности, относятся:

-         суммы отчислений в страховые резервы;

-         страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

-         вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

-         суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

-         вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

-         вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера и др. 4, с.410

В соответствии с Гражданским кодексом РФ некоммерческой организацией признается организация, основная цель деятельности которой не предполагает извлечение прибыли и ее распределение между участниками.

К числу таких организаций относится негосударственный пенсионный фонд. Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов. 4, с.412

К доходам, в частности, относятся:

-         доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги;

-         осуществления инвестиций и других вложений.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов относятся:

-         отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

-         доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги осуществления инвестиций и других вложений;

-         отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда;

-         часть суммы пенсионного взноса, направляемая на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, расходы, связанные с получением дохода от инвестирования пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов относятся:

-      расходы, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-         обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

-         отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов;

-         отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, до достижения установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50% величины резервов покрытия пенсионных обязательств. 

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, относятся:

-         вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования;

-         оплата услуг актуариев;

-         оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полюсов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

-         вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов;

-         другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

К расходам, связанным с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, относятся:

-       расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирования накопительной части трудовой пенсии, включая вознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, иным профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

-         обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое инвестированы средства пенсионных накоплений;

-         отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на формирование накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда 4, с. 412.