Организация и методика проведения налоговой проверки в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

-налогооблагаемые временные разницы (НВР).

ВВР – это такие доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в последующих периодах (разные способы начисления амортизации, перенесение убытка на будущее, разные способы признания убытка от реализации основных средств).

Отложенный налоговый актив (ОНА) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в последующих периодах.  

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете:

Д 09 субсчет «ОНА»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

по мере уменьшения ОНА будут делаться обратные проводки.

НВР – это такие доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую базу по налгу на прибыль – в последующих (разные способы начисления амортизации, разные способы оценки незавершенного производства и готовой продукции, разные способы признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете).

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в последующих периодах.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 субсчет «ОНО».

Погашение ОНО отражается обратной бухгалтерской проводкой.

2.2 Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности 7, с.128.

  Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.12.1998 г. № 60н) и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

-         рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-         формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-         порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-         методы оценки активов и обязательств;

-         правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-    порядок контроля за хозяйственными операциями;

-   другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

-         активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

-         организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

-  принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения  учетной политики);

-  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, не зависимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

-      полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-         своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

-         большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-         отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

-  тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-  рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету 6, с.165.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.   

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику 6, с.156.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-         изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-         разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

-         существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно – распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации 7, с.131. 

Организация налогового учета зависит от желаний и возможностей налогоплательщика, видов осуществляемой деятельности и т.д.

Учетная политика для целей налогообложения – это совокупность обязательных для организации правил ведения налогового учета, установленных НК РФ, закрепленных приказом руководителя данной организации.

Функции учетной политики для целей налогообложения:

-         является инструментом налогового планирования;

-         формирует информацию для пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов;

-       систематизирует и закрепляет в едином документе (приказе об учетной политике) методы и способы налогового учета. 

Элементы учетной политики делятся на 3 группы:

-         основную;

-         специальную;

-         дополнительную.

К основной группе относятся те элементы учетной политики, обязательного наличия которых требует Налоговый кодекс (закон).

К специальной группе относятся те элементы учетной политики, которые обусловлены спецификой деятельности налогоплательщика (банки, иностранные организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг).

К дополнительной группе относятся те элементы учетной политики, по которым в НК РФ предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных законодательством вариантов.

Элементы учетной политики  организации представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Элементы учетной политики организации