Организация и методика проведения налоговой проверки в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

-от реализации амортизируемого имущества коды строк 060 (выручка от реализации амортизируемого имущества) приложение 1, 150(остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией), 200(убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке), 090 (часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода) приложение 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» (010 (прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам), 020 (материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым), 030 (расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым), 040 (суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым), 050 (расходы формируемые в порядке, предусмотренном ст. ст. 260, 261, 262, 263 НК, - всего), 060 (прочие расходы всего) пр.3, 100 (другие расходы) пр.2 к Л 02);

2.Выбрка для анализа на предмет убыточности операций по реализации покупных товаров, прочего имущества и сдачи в аренду имущества – 050 (выручка от реализации покупных товаров), 040 (выручка от реализации прочего имущества) пр.1 к Л 02, 020 (выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства) пр.6 к Л 02, 110 (итого доходов от реализации). 140 (цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией) пр.2 к Л 02, 070 (в том числе6 суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК) пр.7 к Л 02 (120 (прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде),140 (цена приобретения прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией) пр.1, 030 (расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым), 060 (прочие расходы всего) пр.2 к Л 02).

3.Выборка и анализ обоснованности принятия на внереализационные расходы сумм налогов, относящихся к поставленным Товарно - материальным ценностям, при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности – стр.090 (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде) пр.6, 040 (расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде) пр.7 к Л 02.

4.Выборка для анализа доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году - 060 (в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде) пр.6, 090 (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде) пр.7 к Л 02 (110 (прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам) пр.1 и 030 (расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым) пр.2 к Л02).        

5.Выборки для анализа показателей бухгалтерской и налоговой отчетности:

-анализ всех доходов, отраженных листах 02 стр.010 (выручка от реализации-всего, в том числе), 030 (выручка от реализации товаров (работ, услуг)собственного производства), 06 стр.010, 05 стр. 010 (010) Декларации с доходами, отраженными в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» – 010 (выручка от реализации-всего, в том числе), 060 (выручка от реализации амортизируемого имущества), 080 (выручка от реализации права требования: до наступления срока платежа), 090 (выручка от реализации права требования: после наступления срока платежа), 120;

-анализ показателя «Прибыль (убыток) прошлых лет» расшифровки отдельных прибылей и убытков формы №2 с аналогичными показателями приложения №№ 6,7 стр.060. 090 к листу 02 Декларации (101 пр.1 и 301 пр.2 к Л 02). При этом равенство строк может не быть, только информация к анализу;

-анализ показателя «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» расшифровки отдельных прибылей и убытков в форме №2 с аналогичными показателями приложения №№ 6,7 к листу 02 Декларации;

-анализ показателя «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы» приложения к бухгалтерскому балансу форма №5 раздел «Расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» со строками 042 и 043 приложения №2 к листу 02 Декларации;

-анализ показателей «Государственные и муниципальные ценные бумаги», «Ценные бумаги других организаций – всего», «в том числе ценные бумаги (облигации, векселя)» раздела «Финансовые вложения» стр.515, 520, 521 приложения к балансу форма №5, «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» стр.220 приложение к балансу №4 «Отчет о движении денежных средств» с показателями листов 4 и 5 Декларации 2006 года и 5 и 6 Декларации;

-анализ показателей «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» стр.910 раздела «Государственная помощь» приложения №5 к балансу с показателями листов 10 Декларации 2005 года и 7 Декларации;

-анализ показателей «Отчета о целевом использовании полученных средств» стр.210 – 260 приложения к балансу форма №6 с показателями листов 10 Декларации 2009 года и 7 Декларации 2010 года;

-анализ показателей «Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации» раздела «Основные средства», также движение основных средств организации, отраженных в приложении к балансу форма №5 со строкой 044 приложение №2 к листу 02 Декларации;

-анализ показателя для анализа «Передано в аренду объектов основных средств – всего» раздела «Основные средства» приложения к балансу формы №5 со строками 020 и 070 приложений №№1 и 2 соответственно к листу 02 Декларации;

-сверка показателя «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» приложения №4 к балансу «Отчет о движении денежных средств» с показателями листа 03 Декларации;

-сверка показателя «Полученные дивиденды» стр.230 приложения №4 со строкой 060 листа 02 Декларации и строкой 070 листа 02 Декларации 2010 года. 

Заключение

Цель данной работы состояла в рассмотрении теоретических аспектов налога на прибыль, как экономической категории, особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета и анализа методик проведения налоговых проверок.

Налоги это такой механизм, который ни при каких условиях не может удовлетворить сразу всех, так как они являются безвозмездным, безэквивалентным и к тому же обязательным изъятием определенной части доходов у плательщиков. Поэтому при формировании налоговой системы необходимо учитывать не только потребности государства, но и интересы налогоплательщиков.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

В  процессе рассмотрения методик проведения выездных и камеральных проверок описаны схемы уклонения от уплаты налога на прибыль, разработанные налогоплательщиками,  выявленные и пресеченные налоговыми инспекторами Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю.  Для объективного анализа деятельности работы Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю была представлена динамика показателей контрольной работы указанной инспекции по налогу на прибыль организаций по выездным и камеральным проверкам за 2009 - 2011 г.г.

Анализ результатов контрольной работы по налогу на прибыль организаций Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю за 2009-2011 г. г. показывает, что в целях эффективности проведения камеральных и выездных проверок большое значение придается формированию информационной базы данных о налогоплательщиках на основе использования сведений, полученных налоговыми органами как из внутренних, так и внешних источников, автоматизированной обработки данной информации, ее обобщению и анализу.      

Список использованных источников

1      Юринова, Л.А. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. Л.А. Юриновой – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.

2 Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова.- 6-е изд., переработ. – Москва: Омега-Л, 2007. - 302 с.

3 Порядок применения положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью расчетов налогоплательщиков с бюджетом по налогу на прибыль. Барнаул, 2006.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 656 с.

5 Краткий справочник по налогам и сборам – Барнаул: ГОУ «Учебно – информационный центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю», 2006. – 152 с.

6 Брызгалин, А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21,23,24,25,28. / Под ред. К.ю.н. А.В. Брызгалина, Берник В.Р., Головкин А.Н. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2007. – 304 с.

7 Карпенко, Е.А. Налоговые расчеты в Бухгалтерском учете: Учебно – методическое пособие / Е.А. Карпенко. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 160 с.

8 Регистры налогового учета Издательство «Рипэл плюс», Новосибирск, 2002 г.

9 Черник, Д.Г Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. –5-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656 с.

10 Налоги и налогообложение: Учеб. пос. для ВУЗОВ / И.Г. Русакова, В.А. Кашин и  др.; Под ред. И.Г. Русаковой и В.А. Кашина. – М.: Финансы. / ЮНИТИ, 1998. – 495 с.

11 Поршнев, А.Г. Налоговый менеджмент / Под ред. докт. экон. наук, проф., чл. – корр. РАН А.Г. Поршнева. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 442 с.

12 Рудаков, А.И. Бухгалтерский учет / Сост. А.И. Рудакова: Учебное пособие. – Барнаул: Изд-во АГУ,2002. – 131 с.

13 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 476 с.

14 Радцев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Сост. Ю.А. Радцева - Барнаул: Изд-во АГУ, 2002. – 101 с.

15 Ильенкова, С.Д. Экономика и статистика фирм: Учебник / Под ред. С.Д. Ильенковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 228 с.

16 Булатов, А.С. Экономика: Учебник / Под ред. Д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. –3-е изд., перераб. И доп. – М.: Юристъ, 2002. – 896 с.

17 Пелих, А.С. Экономика предприятия (фирмы) / А.С. Пелих и др.. – М.; Ростов н/Д: ИКЦ «МарТ»; Издательский центр «МарТ», 2004. – 512 с.

18 Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. М.: Финансы и статистика, 2005.

19 Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2006.

20 Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Юрайт-Издат, 2005.

21 Юрзинова, И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. М.: Экзамен, 2006.

22 Черник, Д.Г. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 430 с.

90