Организация и методика проведения налоговой проверки в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета могут вестись на бумажных, машинных носителях, в электронном виде. 

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления 4, с.434.

В качестве аналитических регистров налогового учета могут использоваться модифицированные регистры бухгалтерского учета. В этом случае необходимо учесть: расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, трудоемкость и экономическую целесообразность.

Практика применения налогового законодательства выработала различные системы аналитических регистров налогового учета, Рассмотрим наиболее интересные с практической точки зрения системы аналитических регистров налогового учета.

В 2002г. МНС РФ разработало и предложило свою систему аналитических регистров налогового учета, которые группируются следующим образом 7, с. 9.

Группа регистров промежуточных расчетов, которые предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. К ним относятся:

-         регистр-расчет формирования стоимости объекта учета;

-         регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов;

-         регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

-       регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде;

-         регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

-         регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

-         регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

-         регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

-         регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

-         регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

-         другие аналитические регистры налогового учета.

Группа регистров учета состояния единицы налогового учета. Эти регистры являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение этих регистров должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. К ним относятся:

-         регистр информации об объекте основных средств;

-         регистр информации об объекте нематериальных активов;

-         регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

-         регистр учета расходов будущих периодов;

-         регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности;

-         регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;

-         регистр учета расчетов с бюджетом;

-         регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

-         другие аналитические регистры налогового учета.

Группа регистров учета хозяйственных операций. Эти регистры являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Перечень регистров включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. Сюда включаются:

-         регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав);

-         регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

-         регистр учета поступлений денежных средств;

-         регистр учета расхода денежных средств;

-         регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

-         регистр учета расходов на оплату труда;

-         регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Группа регистров формирования отчетных данных. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов. К ним относятся:

-         регистр-расчет учета амортизации основных средств;

-         регистр-расчет стоимости товаров, списанных, (реализованных) в отчетном периоде;

-         регистр учета прочих расходов текущего периода;

-         регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества;

-         регистр-расчет учета остатка транспортных расходов;

-         регистр учета внереализационных расходов;

-         регистр учета доходов текущего периода;

-         другие аналитические регистры налогового учета.

Группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями. Эти регистры используются только некоммерческими организациями для отражения операций по поступлению и использованию целевых средств. Они состоят из:

-         регистра учета поступлений целевых средств;

-         регистра учета использования целевых поступлений;

-         регистра учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Проанализировав содержание системы аналитических регистров налогового учета, предложенных МНС РФ, можно сделать вывод о том, что эта система предназначена только для налогоплательщиков, использующих метод начисления для определения доходов и расходов. Кроме того, она не лишена ряда других недостатков и слишком громоздка для практической организации налогового учета на средних и небольших предприятиях 7, с. 15.

Реальный практический интерес представляет система аналитических налоговых регистров, предложенная практиками, непосредственно работающими с налоговым учетом. Она избавлена от двух главных недостатков ранее рассмотренной системы: громоздкости и сложности определения доходов и расходов по кассовому методу. Данная система предусматривает только два аналитических регистра ― регистр доходов и регистр расходов.

Регистр доходов включает в себя следующие показатели: дата операции; хозяйственная операция; вид дохода; дата оплаты; документ оплаты; дата передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг; документ передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг; сумма (без НДС).

Регистр расходов включает в себя следующие показатели: дата операции; хозяйственная операция; вид расходов; дата оплаты; документ оплаты; дата начисления расхода: для сырья, материалов ― дата списания в производство; для прочих расходов (материальных, на оплату труда, процентов, услуг, на уплату налогов и сборов) ― дата погашения задолженности; для амортизации ― дата начисления; документ начисления расхода: для сырья, материалов ― акт списания в производство, для расходов на оплату труда ― расчетная ведомость и т. д.; сумма.

Авторы этой системы аналитических регистров налогового учета не отрицают, что в практической работе по исчислению налога на прибыль нужны также документы расчета учитываемых для налогообложения процентов, расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на оплату услуг нотариусов, расчеты амортизации, расчеты налогов и прочие расчеты. Однако, по их мнению, это должны быть именно документы, а не аналитические регистры налогового учета. Так, например, расчет налогов гораздо сложнее, чем предусмотрено в регистре, предложенном МНС РФ. Здесь прослеживается аналогия с бухгалтерским учетом, где расчеты проводятся в бухгалтерских справках, а уже проводки с готовыми суммами заносятся в регистры учета. Практическая ценность такого решения проблем ведения налогового учета достаточно высока 8, с.2.

2.4 Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

организаций

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой  в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Представить общий порядок составления налоговой базы по налогу на прибыль можно в виде рисунка 1.

Рисунок 1 - Порядок составления налоговой базы по налогу на прибыль

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода 6, с.9.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

1.      Период, за который определяется налоговая база.

2.      Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

-         выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;

-         выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;