Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Апреля 2012 в 12:19, дипломная работа
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль организаций является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации. В связи с этим важно акцентировать внимание на подробном изучении схем уклонения от уплаты налога, разрабатываемых налогоплательщиками, а также выявление и предотвращение их налоговыми органами с целью повышения эффективности налоговых сборов.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль, как экономической категории, особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета и анализ методик проведения налоговых проверок с целью выявления схем уклонения от уплаты налога на прибыль.
Введение…………………………………………………………………………….7
1 Теоретические основы налога на прибыль организаций
1.1. История возникновения и сущность налога на прибыль организа-ций….11
1.2. Основные элементы налога на прибыль организа-ций……………………15
1.3. Особенности в исчислении налога на прибыль организа-ций…………….20
2 Организация бухгалтерского и налогового учета в целях исчисления
налога на прибыль организаций
2.1.Понятие, цели, нормативная и информационная база налогового уче-та...28
2.2. Учетная политика организа-ции…………………………………………….36
2.3. Разработка и использование аналитических регистров налогового
учета в целях исчисления налога на прибыль организа-ций…………….…….46
2.4. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль
организа-ций………………………………………………………………………52
3 Организация и методика проведения налоговых проверок по налогу
на прибыль организаций Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю
3.1. Анализ результатов контрольной работы по налогу на прибыль
организаций за 2004 –2006г.г. ………...………………………………….…….56
3.2. Виды и методика проведения налоговых проверок при
администрировании налога на прибыль организа-ций………………………....60
3.3. Анализ типичных ошибок по налогу на прибыль организаций,
выявленных Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю….…….69
3.4. Схемы уклонения от уплаты налога на прибыль организа-ций…………...74
3.5. Основные направления повышения эффективности налоговых
проверок по налогу на прибыль организаций, применяемые
Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю………………………83
Заключе-ние………………………………………………………………………….88
Список использованных источни-ков……………………………………………...
Продолжение таблицы 1
Элементы учетной политики |
Возможные варианты | Нормы налогового законодательства (номера статей НК РФ) |
Основные элементы
| ||
5 Формирование резервов по сомнительным долгам
6 Формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию (предельный размер отчислений в этот резерв налогоплательщик определяет самостоятельно) 7 Метод оценки покупных товаров при их реализации
8 Формирование резерва на ремонт основных средств
| применяется к основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга) -Специальный коэффициент < 2 применяется к собственным основным средствам сельскохозяйственных организаций промышленного типа -Использование пониженных норм амортизации по решению руководителя организации с начала использования основных средств и в течение всего налогового периода -Создать резерв в порядке, предусмотренном НК -Не создавать резерв -Создать резерв -Не создавать резерв
-Метод ЛИФО -Метод ФИФО -По средней стоимости -По стоимости единицы -Создать резерв с утверждением норматива отчислений в него -Не создавать резерв
|
Ст. 259, п.9
Ст. 266, п. 4
Ст.267
Ст. 268
Ст. 268 |
Продолжение таблицы 1
Элементы учетной политики |
Возможные варианты | Нормы налогового законодательства (номера статей НК РФ) |
Основные элементы
| ||
9 Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного взноса за выслугу лет 10 Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг 11 Установление порядка ведения налогового учета | -Создать резервы с утверждением % отчислений в них -Не создавать резервы
-ЛИФО -ФИФО -По стоимости единицы -Организация налогового учета -Формы регистров налогового учета (приложения) -Порядок отражения в них данных первичных учетных документов и данных налогового учета | Ст.324, п.1
Ст.280
Ст.313,314
|
Специальные элементы
| ||
1 Определение порядка формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность 2 Порядок расчета налогооблагаемой прибыли для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через более, чем одно отделение, в рамках единого технологического процесса | -Выбираются виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные, непосредственно не связанные с этими ценными бумагами, доходы и расходы -Расчет налогооблагаемой прибыли производится в целом по группе таких отделений -Расчет налогооблагаемой прибыли производится в целом по каждому отделению в отдельности
| Ст. 280
Ст. 307, п. 4
|
Продолжение таблицы 1
Элементы учетной политики |
Возможные варианты | Нормы налогового законодательства (номера статей НК РФ) |
Специальные элементы
| ||
3 Определение доли расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, учитываемых отдельно по каждому участку 4 Формирование резерва в банках на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности
5 Формирование резерва под обесценивание ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность и использующих метод начисления | -Определяется доля расходов на освоение природных ресурсов, приходящаяся на каждый отдельный участок недр - Устанавливается порядок расчета этой доли -Создать резерв на предстоящие расходы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ, и с учетом требований НК РФ -Не создавать такой резерв -Относить на расходы эти отчисления -Не относить на расходы такие отчисления | Ст.292
Ст. 292
Ст. 300
|
Дополнительные элементы
| ||
1 Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей
| -Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли -Применять расчетный порядок определения суммы авансовых платежей | Ст. 280
|
Продолжение таблицы 1
Элементы учетной политики |
Возможные варианты | Нормы налогового законодательства (номера статей НК РФ) |
Дополнительные элементы
| ||
2 Установление показателя, применяемого для определения доли прибыли, приходящейся на головную организацию и одно из ее обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ 3 Установление критерия отнесения затрат к той или иной группе расходов | -Удельный вес количества среднесписочных работников или сумма расходов на оплату труда -Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества
-При наличии затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, организация самостоятельно определяет к какой группе их отнести
| Ст. 288
Ст. 252, п.4 |
Приказ об учетной политике организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода – для вновь созданной организации; остальные организации должны утверждать учетную политику с 01.01. года, следующего за годом ее утверждения.
Изменения в учетную политику могут вноситься с начала нового налогового периода при изменении законодательства о налогах и сборах и не ранее, чем с момента вступления в силу этих изменений.
2.3 Разработка и использование аналитических регистров налогового учета в целях исчисления налога на прибыль организаций
Установленная разница между бухгалтерским и налоговым учетом предопределяет необходимость формирования и ведения аналитических налоговых регистров, поскольку совмещение различий или корректировки данных в бухгалтерском учете для целей налогообложения становится не только нецелесообразным, но и чреватым значительными ошибками.
Аналитические регистры налогового учета – совокупность таблиц, сводных форм, ведомостей и т.д., применяемых организацией для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Статья 313 НК РФ установила требования к аналитическим регистрам налогового учета, которые заключаются в обязательном указании следующих реквизитов:
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись и ее расшифровка подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.
Форма регистров налогового учета разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике. Поэтому решать, какими будут регистры, и какую они будут нести информацию, - право самой организации 7, с.7.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).