Организация и методика проведения налоговой проверки в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю

- с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 рублей – 30%, до 15 тысяч рублей – 41%, свыше 100 тысяч рублей– 60%;

- с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.            Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета 1, с.33. 

Кардинальные изменения в налоговой системе произошли с переходом России к рыночным отношениям: 27 декабря 1991г. был принят Закон №2116-6 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». За последующие 10 лет было принято более 25 поправок и изменений. С 1 января 2002г. действует новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, представленный гл.25 НК РФ. 

Прежде всего значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков (в том числе  банки с участием иностранного капитала и иностранные  банки, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Сбербанк РФ, ЦБ РФ), страховых организаций, а также филиалов банков и страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Связано это было с отменой в 1994г. действовавшего ранее порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса налог на прибыль стали уплачивать только с суммы прибыли, полученной от иной (не игорной) деятельности. Доходы по основной деятельности облагались по ставке 90% (позже –70%).

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой,  инвестиционной, брокерской,  при осуществлении посреднических операций, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности 1, с.102.

Многократно пересматривался состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу налога на прибыль.

Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части прибыли налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность организаций, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.

1.2 Основные элементы налога на прибыль организаций

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образований.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и  обязательные элементы налогообложения, а именно:

-         объект налогообложения;

-         налоговая база;

-         налоговый период;

-         налоговая ставка;

-         порядок исчисления налога;

-         порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. 

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:    

-         российские организации;

-         иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации;

-         иностранные организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не считаются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения 1, с.104.

НК РФ окончательно закрепил положение о том, что филиалы (представительства) и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, не выступают плательщиками налога на прибыль, а исполняют обязанности по уплате налога. Плательщиком выступает головная организация, для чего она обязана встать на налоговый учет  по месту расположения всех своих обособленных подразделений. Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом не имеет значения, отражено ли в уставе организации создание таких стационарных рабочих мест, достаточно, если налоговые органы признают их таковыми по факту существования 2, с.33.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

-         для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

-          для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

-          для иностранных организаций, не имеющих на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получающих доходы - сумма доходов, полученных от российских источников.

Организациями считаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Различают два метода признания доходов и расходов – кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления 3, с.9.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (4 млн. руб. – за четыре квартала).

Однако, если в течение налогового периода выручка все же превысит предельный размер, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

Фактически оплаченными при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам (работам, услугам) перед их продавцом.

Смена метода признания доходов и расходов может быть осуществлена согласно учетной политике для целей налогообложения или при потере права применять кассовой метод 3, с.12.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

-      сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

-         сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Порядок исчисления налога: сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного  (налогового) периода. 4, с.396

Завершающим этапом отчетности является предоставление в налоговые органы налоговой декларации (расчета).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

-         по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

-         по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Порядок и сроки уплаты налога: налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Срок уплаты по итогам налогового периода:

-      по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

-         по авансовым платежам по итогам отчетного периода не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября;

-         по ежемесячным авансовым платежам, подлежащим уплате в течение отчетного периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

-      по ежемесячным авансовым платежам по фактически полученной прибыли не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога 5,с.18.

1.3 Особенности в исчислении налога на прибыль организаций

Согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке. К ним относятся:

-         иностранные организации;

-         банки;

-         страховые организации;

-   негосударственные пенсионные фонды. 2, с.63

В настоящее время налоговые инвесторы в России действуют в налоговых условиях, аналогичных правилам налогообложения, установленным для российских организаций. С 1 января 2002г. они уплачивают налог на прибыль в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Такой порядок отвечает общемировой практике и обеспечивает справедливое отношение ко всем участникам предпринимательской деятельности. Это, в частности, означает, что предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, работают в том же правовом поле, что и предприятия, принадлежащие российскому капиталу.

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства.