Организация налогового учета в предприятии и пути его совершенствования

       Убедившись, что данные Главной Книги и  баланса совпадают, можно продолжить  дальнейшую сверку. 

      В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания  показаны отчисления в Пенсионный Фонд, подоходный налог, профсоюзные взносы и удержания по предприятию; например штрафы, проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

       Рассмотрев в общих чертах систему расчетов по индивидуальному подоходному налогу в ТОО «Printtech» стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ.

             Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом предприятия ТОО «Printtech»

          1. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по расчету индивидуального подоходного налога несет исполнительный орган предприятия ТОО «Printtech». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части по удержанию индивидуального подоходного налога на основе проведенного аудита.

        2. Аудит проведен в соответствии с Национальными Нормативами Аудита  Республики Казахстан. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части по удержанию индивидуального подоходного налога  не содержит существенных искажений.

      Аудит  включал в себя проверку на  выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности в части по удержанию индивидуального подоходного налога.

       3. В  результате проверки были случаи  незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, небольшое количество исправлений (подписанных бухгалтером).

        4.   По моему мнению, если  оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны  необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность по удержанию индивидуального подоходного налога достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение удержаний индивидуального подоходного налога в ТОО «Printtech» в по состоянию на 1-е января 2012г.

       5. Ежеквартально   декларации по расчету с бюджетом  по индивидуальному подоходному  налогу предоставлялись в налоговый комитет.

      Суммы  индивидуального подоходного налога  в установленные сроки  перечисляются  в бюджет.

 

 

4.2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу в ТОО «Printtech»

 

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдение ставок налога с учетом различных видов бюджета (области, района, города, поселка и т.п.), а также по источнику, за счет которого осуществляется выплата налога.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговой инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически не возможно, однако аудитор обязательно должен знать, что содержит тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

Цель проверки: установление правильности и полноты исчисления налогооблагаемой базы, применение налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременность составления и представления налоговой декларации, своевременности и полноты уплаты налога в бюджет. Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Аудитор, прежде всего, должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применение ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

Общими задачами, подлежащими  проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• правильности составления и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что  отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с  ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В целях получения достоверной информации для проверки финансовой отчетности, аудитор проводит работу по определению достоверности применяемых субъектом правил оценки всех видов имущества и обязательств в соответствии с выбранной учетной политикой. Ведь не правильное оформление бухгалтером и ведения налоговой отчетности может привести к чреватым последствиям.

Далее проверяющий должен установить законность и обоснованность применения льгот при уплате подоходного  налога. Особое внимание аудитор должен уделить полноте и своевременности уплаты платежей в бюджет правильности составления и своевременности представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.

Аудитор обязан произвести контроль и осуществить учет сумм подоходного налога:

- размещенных на условных банковских счетах;

- выплаченных нерезидентом, имеющим право на применение  положений международных договоров;

- перечисление в государственный  бюджет.

Предприятие при этом должно вести ведомость учета  сумм подоходного налога. Плательщиками  налога сумма налога определяется самостоятельно, исходя из величины облагаемого дохода с учетом предоставленных льгот и установленных ставок. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении десяти дней со дня предоставления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах, за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным. Если аудитор в результате проверки устанавливает, что подоходный налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем перечислено, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам проверки производится в 5 – дневный срок со дня получения уведомления налогового органа о сумме доплаты, если иной срок не предусмотрен в уведомлении. Пеня начисляется со срока уплаты заниженных сумм налога и текущих платежей. При обнаружении органами налоговой службы ранее не установленных занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взыскивается без начислений пени и применение штрафных санкций.

Руководитель и соответствующие  работники предприятия обязаны  подписать акт проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменное пояснение мотивов несогласия. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет и соблюдение действующего законодательством о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и их должностных лиц. На юридическое лицо, не предоставившее налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф за каждый месяц не представления в размере 5%  суммы, подлежащей уплате, по неуплаченной сумме по декларации.

Аудитор, оказывающий  услуги по составлению налоговой  декларации налогоплательщика, обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика. Проверив правильность составления и своевременность представления юридическим лицом налоговой декларации, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц. Далее проверяющий проверяет сроки подачи расчетов и деклараций.

Аудитор получает аудиторские  доказательства с помощью одной или нескольких процедур:

Изучение – проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение – за процессом  или процедурами, выполняемыми другими  лицами, например подсчет (инвентаризация) ТМЗ.

Запрос и подтверждение  – поиск информации у осведомленных  лиц внутри или за пределами субъекта (письменно, устно).

Подсчет – арифметическая проверка точности данных в первичных  документах и бухгалтерских записях  при выполнении расчетов.

Аналитические процедуры  – анализ существенных показателей  и тенденций, включая результаты изучения изменений и соотношений.

Если хозяйствующий  субъект в ходе аудита не представил существующие документы в полном объеме и аудиторская фирма не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо отчету и операции, аудиторская фирма  отражает это в отчете (письменной информации руководство экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского отчета, отличного от, безусловно, положительного. При первой аудиторской проверке аудитор (аудиторская фирма) должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства того, что:

- сальдо счетов на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность отчетного периода;

- сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями;

- соответствующая учетная политика последовательно применяется, а ее изменение учитывается и адекватно раскрываются. Достаточность и соответствии аудиторских доказательств, которые нужны аудитору в отношении сальдо счетов на начало периода, зависят от:

- учетной политики  на предприятии;

- был ли проведен  аудит финансовой отчетности  предыдущего периода;

- содержание счетов  и риска существенного искажения финансовой отчетности отчетного периода;

- существенности сальдо  счетов на начало периода по  отношению к показателям финансовой  отчетности за отчетный период.

Аудиторская проверка учета  расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу начинается с проверки первичных документов.

Проверяется правильность начислений и удержаний из заработной платы, это проверяется, документы на основании каких документов производились удержания (заявление об уменьшении индивидуального подоходного налога и т.д.) следом проверяются отчисления по расчету с бюджетом, журнал-ордер №5, сверяются с налоговыми отчетами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Как правильно рассчитать и уплатить налоги – острая проблема, с которой сталкиваются все. При  этом необходимо учесть интересы государства  и самому не превратиться в банкрот. Умение правильно и грамотно рассчитать налоги требует серьезных знаний бухгалтерского учета и налогового законодательства. Для любого государства налоги – один из основных источников поступлений в бюджет.

Исходя из сущности расчетов с бюджетом по налогам, учеными и практиками уделяется большое внимание совершенствованию их учета в современных условиях.

Исследование механизма налогообложения предприятий позволяет отметить, что доминирующей функцией налогового механизма в настоящее время выступает фискальная, которая в первую очередь, направлена на обеспечение средствами доходной части бюджета.

В связи с тем, что  этой функции отдано предпочтение по сравнению с регулирующей и стимулирующей, увеличивается налоговое бремя  и растет задолженность перед бюджетом, в том числе, и по рассматриваемому предприятию ТОО «Printtech».

Предметом деятельности кооператива являются: электромонтажные работы (лицензия ГСЛ №004203), коммерческая деятельность, посредническая, торгово-закупочная, внешнеэкономическая деятельность.

ТОО «Printtech» имеет свои производственные площади, складские помещения, автомобильный транспорт, техническое оснащение, спецодежду для выполнения электромонтажных работ. Работа ТОО «Printtech» производилась по договорам, заключенным с ТОО «Альтаир», ТОО «СПП Металлоизделия», ТОО «Металлкурылыс», ТОО «Бонита инжиниринг», ГФ ОАО «Зап.Каз.РЭК», ТОО «Акжаик – строй», ТОО «Батыссторой», Зап.Каз.Филиал ГУ «Нацбанк», ОАО «Желаевский КХП», Завод «МЖБК», Отдел инфраструкты и строительства, ТОО «Абсолют», РУ 170/2 и другие.

ТОО «Printtech» занимается внешнеэкономической деятельностью, договора заключены с ООО «Сарансккабель», ЗАО «Южноуральская изоляторная компания» на приобретение электроматериалов.