Организация налогового учета в предприятии и пути его совершенствования

Налог на доходы с физических лиц  взимается на всей территории страны по единым ставкам.

Данный налог относится  к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Бухгалтерия не только производит начисления заработной платы , но и удержания и вычеты из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих производятся следующие удержания и вычеты:

• индивидуальный подоходный налог;

-   удержания в  пенсионный фонд;                                            

• погашение задолженностей;
• возмещение материального ущерба;
• взыскание штрафов;
• за товары купленные в кредит;

        -    за брак продукции и т.д.

       Доход работника, облагаемый у источника выплаты

          1. Доходом работника, облагаемым  у источника выплаты, являются  начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных статьей  152 Налогового Кодекса.

2. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход работника в  натуральной форме

1. Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) оплату труда в  натуральной форме;

2) полученные работником  товары, выполненные в интересах  работника работы, оказанные работнику  услуги на безвозмездной основе;

3) оплату работодателем  стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

2. Доходом работника  в натуральной форме является  стоимость таких товаров (работ,  услуг), включая соответствующую  сумму налога на добавленную  стоимость и акцизов.

Доход работника в  виде материальной выгоды

Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:

1) отрицательную разницу  между стоимостью товаров (работ,  услуг), реализуемых работникам, и  ценой приобретения или себестоимостью  этих товаров (работ, услуг);

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

3) расходы работодателя  на уплату страховых премий  по договорам имущественного  страхования своих работников;

4) расходы работодателя  на возмещение затрат работника,  не связанных с его деятельностью.

Налоговые вычеты :

1. При определении  дохода работника, облагаемого  у источника выплаты, за каждый  месяц в течение налогового  года вычету подлежат:

         1) сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

        2) сумма в размере месячного  расчетного показателя на каждого  члена семьи, состоящего на  иждивении работника, начиная  с месяца появления иждивенца.  Указанные вычеты применяются  к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.

          Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

          Иждивенец - член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель;

           3) обязательные пенсионные взносы  в накопительные пенсионные фонды  в размере, установленном законодательством  Республики Казахстан.

          2. Право на вычет в соответствии  с подпунктами 1) и 2) пункта 1 настоящей  статьи предоставляется налогоплательщику  по доходам, получаемым у одного  из работодателей на основании  поданного им заявления и подтверждающих  документов, представленных налогоплательщиком.

          Исчисление  и удержание налога.

1. Сумма индивидуального  подоходного налога по доходам  работника исчисляется путем  применения ставок, установленных  пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

2. Исчисление и удержание  индивидуального подоходного налога  производится ежемесячно с нарастающим  итогом в порядке, установленном  уполномоченным государственным  органом.

          3. При увольнении работника до истечения налогового года налоговый агент обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период, и представить работнику расчет о полученном доходе и уплаченном налоге.

При изменении места работы физическое лицо должно представить налоговому агенту по новому месту работы расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.

         Доход от  разовых выплат

          К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

 

3.2 Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога в ТОО «Printtech» 

 

Удержание индивидуального подоходного и социального налога производится на основании кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с учетом ежегодно вводимых изменений и дополнений.

Из начисленной заработной платы  для определения величины, подлежащей выплате работнику, производятся различные удержания и вычеты: индивидуальный подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным листам, за товары, отпущенные в счет заработной платы и т.д.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) работника, как ранее, так и в 2011 года, удерживается из его месячных доходов.

Для определения абсолютного  значения ИПН в 2012 году из месячного дохода в начале:

- вычитается сумма обязательного пенсионного вычета (ОПВ), в размере 10% от начисленного дохода, подлежащего обложением ОПВ,

- если работник считает рассматриваемое предприятие своим основным местом работы, то, вторым действием, вычитается минимальная заработная плата, в 2011 году она составляет 17 439 тенге. Совместители, т.е. работники, считающие данное предприятие не основным своим местом работы, или работники основного состава, но отработавшие менее 15 рабочих дней, не пользуются этими льготами. Удержания производятся (или не производятся) только при наличии специального заявления, предоставляемого ежегодно работником.

Бухгалтер ежемесячно исчисляет, удерживает индивидуальный подоходный налог из дохода работника, перечисляет его в бюджет, а в отчете за 4 квартал отчетного года, представляет в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия, данные обо всех годовых выплатах, удержаниях и налогах по каждому работнику.

В кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрен ряд льгот для налогообложения дохода работника.

Не взимается подоходный налог с пособий по социальному  страхованию и пенсионному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пенсий, сумм материальной помощи предприятия, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, с выходного пособия, выдаваемого при увольнении, командировочных выплат в части затрат на питание и некоторых других выплат.

Если кадровой политикой компании предусмотрено, что работодатель и работник обговаривают чистую заработную плату, выплачиваемую на руки, то сотрудники и компания, предполагают, что с течением времени эта сумма должна оставаться неизменной или, по крайней мере, не должна уменьшаться. Поэтому в индивидуальных трудовых договорах может быть предусмотрен ежегодный пересмотр окладов. Обычная цель такого пересмотра – компенсировать влияние изменения условий и порядка удержания обязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога в случае,  если такие изменения при прочих равных условиях приводят к сокращению размера чистой заработной платы, выплачиваемой сотрудникам.

Рассмотрим на примерах применение нового порядка исчисления индивидуального подоходного и  социального налогов.

Ситуация 1

Работник работает на предприятии полный календарный  год, заработная плата за январь месяц 2011 года, составляет 50 000 тенге, расходы, относимые на вычеты в соответствии с пп.4), 6), 7) п.1 ст.152 Налогового кодекса, отсутствуют, т.е. применяется налоговый вычет в размере минимальной заработной платы, предусмотренный пп.1) п.1 вышеуказанной статьи.

В соответствии с Правилами  исчисление индивидуального подоходного  налога производится отдельно за каждый месяц получения дохода. Рассмотрим исчисление налогов за январь.

В графе 2 указана сумма  дохода, начисленного работнику, в данном случае она составляет 50 000 тенге.

В графе 3 указана сумма  дохода, начисленного работнику с  начала года с нарастающим итогом, данная сумма определена для исчисления социального налога и составляет в данном случае 50 000 тенге.

Примечание. При заполнении графы 3 указываются доходы работников без учета доходов, начисленных предыдущим работодателем

В графе 4 указывается  сумма доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.144 Налогового кодекса. В данном примере отсутствуют доходы, не облагаемые налогом, в связи, с чем графа 4 не заполнена.

В графе 5 указана сумма  обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10 процентов и составляет 5 000 тенге.

В графе 6 указана сумма  обязательных  пенсионных взносов  с нарастающим итогом с начала года. Данная сумма составляет 5 000 тенге и также необходима для исчисления суммы социального налога.

В графе 7 указывается  сумма налоговых вычетов, предусмотренных  в п.1 ст.152 Налогового кодекса. В данном случае указана сумма налогового вычета в размере минимальной заработной платы.

В графе 8 указана сумма  дохода, облагаемого индивидуальным подоходным налогом. В данном случае она составляет 34 485 тенге (50 000-5 000- 10 515).

В графе 9 указана сумма  индивидуального подоходного налога, определенная по ставке 10 процентов, которая составляет 3 449 тенге (34 485 х 10%).

Таблица 4

Сравнительный анализ взимания подоходного налога по годам

Параметр	Значение, используемое в расчетах на январь 2011года	Значение, используемое в расчетах за декабрь 2010 года
1	2	3
Доход работника	Не изменяется (рассмотрим разные величины)
Ставка ОПВ	Не изменяется (10% от начисленного дохода)
Налоговый вычет на себя	Минимальная заработная плата (9752 тенге)	МРП (1030)
Ставка ИПН	10%	От 5 до 20% по прогрессивной шкале

 

По данным таблицы 4 видно, что методика расчета индивидуального  подоходного налога физических лиц  находится в динамическом развитии и государство постоянно ищет обоюдовыгодные варианты.

Рассмотрим далее порядок  исчисления социального налога в 2010 году. При исчислении социального налога, начисленную заработную плату уменьшают на величину обязательного пенсионного взноса и полученную сумму умножают на коэффициент перерасчета, так как работник работает с начала года, коэффициент перерасчета будет 12, получается расчетная сумма дохода – 540000 тенге, облагаемая социальным налогом, которую смотрим по таблице «ставки налога» представленная в статье 374-384 Налогового кодекса, где социальный налог рассчитывается по регрессивной таблице, т. е., чем больше величина дохода, тем меньше ставка социального налога. Полученная по ставке сумма – 90 352 тенге заносится в графу 16, и затем делим ее на тот же коэффициент перерасчета - 12, полученную сумму заносим в графу 17. В графе 18 значение равно нулю, так как январь первый месяц в году и поэтому нет значения за предыдущие периоды, графа 19 рассчитывается как разность между графой 17 и графой 18, т.е. равна 7 529 тенге. Это значение запоминается как промежуточная величина социального налога, которая позже должна быть уменьшена на сумму социальных отчислений, равных в 2010 году - 2,5 % от разности

( Начисленный доход  – ОПВ) * 3 %

В нашем примере это

( 50000 – 5000) * 3 % =1 350 тенге

Эту суммы социальных отчислений мы вычитаем из суммы промежуточного социального налога, т.е. -7 529 тенге и получаем конечную сумму социального налога, подлежащего перечислению в бюджет