Организация налогового учета в предприятии и пути его совершенствования

7 529 – 1 350 = 6 179 тенге

В 2011 году методика исчисления социального налога значительно упростилась, так как ставка налога стала фиксированной и равной 11%, не зависимо от размера дохода.

По расчетным данным по использованию ФОТ ежемесячно составляется отчет (таблица 5)

 

Таблица 5

Отчет по Фонду оплаты труда за январь 2012 года, на сотрудника ХХХ

начислено	Шифр кода платежа	дебет	кредит	Сумма
1	2	3	4	5
Начислена зарплата		7210	3350	50 000
Отчисления в НПФ	010 (на наемного работника)	3350	3220	5 000
ИПН	101 201	3350	3120	3 449
Перечислена зарплата		3350	1030,1010	41 551
Перечислен ИПН		3120	1030	3 449
		Продолжение таблицы 5
Перечислен НПФ		3220	1030	5 000
Соц.налог	103 101	7210	3150	6 179
Соц. отчисления		7210	3150	1 350

По запросу работника  ему должна быть выдана справка о  его доходах нижеследующей таблицы

 

Таблица 6

Справка о заработной плате сотрудник: ХХХ за период с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года.

Месяц и год	Заработная плата начисленная	Удержанный подоходный налог	Отчисления в накопительный  пенсионный фонд	Итого к выплате работнику
1	2	3	4	5
Июль 2011г.	54 000,00	3 482,00	5 400,00	45 118,00
Август 2011г	86 679,73	7 395,00	8 668,00	70 616,73
Сентябрь 2011 г.	47 857,14	2 751,00	4 786,00	40 320,14
Октябрь 2011 г.	50 000,00	3 115,00	5 000,00	41 885,00
Ноябрь 2011г.	54 727,27	3 589,00	5 473,00	45 665,27
Декабрь 2011г.	62 315,79	4 522,68	6 231,58	51 581,53
Январь 2012г.	50 000,00	3 525,00	5 000,00	41 475,00
Февраль 2012г.	54 000,00	3 885,00	5 400,00	44 715,00
Март 2012г.	58 000,00	4 245,00	5 800,00	47 955,00
Апрель 2012г.	75 000,00	5 774,80	7 500,00	61 725,20
Май 2012г.	70 000,00	5 325,00	7 000,00	57 675,00
Июнь 2012г.	75 000,00	5 775,00	7 500,00	61 725,00
Итого:	737 579,93	53 384,48	73 757,99	610 437,46

 

 

3.3 Учет расчетов с  бюджетом по индивидуальному  подоходному налогу и социальному налогу в ТОО «Printtech» 

 

Все доходы и выплаты, получаемые физическими лицами, в 2012 году подразделяются на следующие группы:

- доходы, облагаемые у  источника выплаты;

- доходы, не облагаемые  у источника выплаты

- доходы, не подлежащие налогообложению;

- выплаты, не рассматриваемые  как доходы.

Налоговый Кодекс РК определил  перечень выплат, которые не должны рассматриваться как доходы физических лиц. При рассмотрении данного перечня следует отметить, что многие виды входили в перечень статьи 144 Налогового кодекса, действующего в 2008 году. Некоторые из них являются производственными или компенсационными расходами работодателя, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности и получением дохода. Например, в этот перечень включены компенсационные выплаты при разъездном характере работ, при переводе работника на работу вместе с организацией в другое место, при служебных командировках, полевые довольствия, стоимость выданной работникам спецодежды и других средств индивидуальной защиты, затраты на вахтовый метод организации производства, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица.

Все эти выплаты и  затраты не будут рассматриваться  как доходы физического лица при  соблюдении определенных условий и  норм.

Например, командировочные  суточные расходы не рассматриваются  как доход в сумме не более 6 месячных расчетных показателей в сутки в пределах Казахстана при сроке командировки до 40 суток и не более 8 МРП в сутки за пределами Казахстана при сроке командировки также до 40 суток.

Таким образом, чтобы  эти затраты не рассматривались  у физических лиц в 2009 году как доходы, должны соблюдаться указанные размеры суточных и срока командировки. Превышение установленных пределов будет считаться доходом физического лица. В указанный перечень включен прирост стоимости при реализации личного имущества физического лица, который не будет рассматриваться как его доход.

Это относится к приросту стоимости при реализации транспортных средств, жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, земельных участков и  земельных долей, которые приобретались для индивидуального жилищного строительства, ведения подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж, если они были на праве собственности год и более. Также не будет рассматриваться как доход выплата физическому лицу за имущество, выкупленное у него для государственных нужд. В данный перечень включена стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе виде рекламы, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя. Всего данный перечень содержит 26 видов выплат.

Налоговым кодексом РК также  определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению  индивидуальным подоходным налогом, основная часть перечня этих доходов действовала и в 2008 году в составе статьи 144 прежнего Налогового кодекса.

Всего в перечень доходов  физических лиц, не подлежащих налогообложению  индивидуальным подоходным налогом, входит 39 видов, из них 32 вида входит в ст. 144 Налогового кодекса, действующего в 2008 году. В основном порядок исчисления и удержания индивидуального подоходного налога из доходов физических лиц, облагаемых у источника, сохранен. Ставки налогов так же не изменились: 10% (кроме дивидендов), на дивиденды – 5%.

В соответствии со ст. 147 Налогового кодекса исчисление и  удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

В 2009 году изменен срок уплаты индивидуального подоходного  налога – до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода физическому лицу (в 2008г – до 20 числа).

Согласно ст. 153 Налогового кодекса сумма индивидуального  подоходного налога по доходам работника  исчисляется путем применения ставки установленной п.1 ст. 145 Налогового кодекса, к доходу работника, облагаемому  у источника выплаты за налоговый год.

Исчисление и удержание  индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным органом.

В 2009 году отчетность по индивидуальному подоходному налогу объединена с отчетностью по социальному налогу и предусмотрена в форме 201.00 квартальной декларации, которая должна представляться в налоговые органы не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е. срок предоставления отчетности в сравнении с 2008 годом увеличен почти на месяц).

Налоговый отчет представляется по окончанию каждого квартала. По индивидуальному подоходному налогу это Форма 201.00 «Расчет по исчислению индивидуального подоходного налога». Перечисление налога по выплаченным доходам осуществляется до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Правила составления  налоговой отчетности по индивидуальному и социальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, по форме 200.00 на 2009 год утверждены приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 19.12.2008г. № 468 (далее - Правила) и представляет объединение двух ранее действующих форм налоговой отчетности – форма 201.00 + форма 600.00 .

В 2008 году налоговая отчетность по  ИПН оформлялась формой 201.00.

Согласно Правилам в  строке 201.00.003D указывается сумма исчисленного индивидуального подоходного налога на отчетный период, определяемая как сумма строк 201.00.003А, 201.00.003В и 201.00.003С, где указаны суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного от доходов, начисленных физическим лицам в 1,2 и 3 месяцы отчетного периода.

В строке 201.00.004 указываются  доходы, начисленные физическим лицам, но не выплаченные налоговым агентом  на конец отчетного периода. В  строках 201.00.005А, 201.00.005В, 201.00.005С указываются  доходы, выплаченные физическим лицам в 1,2 и 3 месяцах отчетного периода. В строках 201.00.006А, 201.00.006В, 201.00.006С указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного от доходов, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за 1,2 и 3 месяцы отчетного периода, рассмотрим порядок заполнения на примере.

Пример

 Работнику в январе начислено 50 000 тенге; в феврале – 50 000 тенге; марте – 50 000; сумма доходов, облагаемых у источника выплаты, составила соответственно по 45 000 тенге в каждом месяце. При этом за январь доход выплачен 5 февраля, за февраль – 5 марта, за март – 5 апреля.

 В строках 201.00.003СА,201.00.003С  расчета агента укажет сумму  исчисленного индивидуального подоходного  налога за каждый месяц –  по3 449 тенге.

 По состоянию на 01.04.2008 г. работнику начислено, но невыплачено доходов 50 000 тенге, которые будут отражены в строке 201.00.004.

 В строках  201.00.005А, 201.00.005В и 201.00.005С будет отражено  соответственно: 201.00.005А – 0;

201.00.005В – 41 551 тенге;

201.00.005С – 41 551 тенге;

201.00.005D – 83 102 тенге;

   В строках 201.00.005А, 201.00.005В и 201.00.005С будет отражено:

201.00.006А – 0;

201.00.006В – 3 449 тенге;

201.00.005С – 3 449 тенге;

 То есть сумма  индивидуального подходного налога, подлежащего перечислению  за 1 – квартал, составит 6 898 тенге (строка 201.00.006D).

 В соответствии  с п.3 Правил исчисления, удержания  (начисления) и перечисления обязательных  пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды юридическими лицами из доходов, выплаченных наемным работникам, в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего выплаты доходов.

Согласно Правилам при  определении суммы обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды, в строках 201.00.007А, 201.00.007В и 201.00.007С указываются начисленные доходы работников, с которых удерживаются (начисляются) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды за 1,2 и 3 месяцы отчетного периода.

В строках 201.00.008А, 201.00.008В и 201.00.008С указываются суммы обязательных пенсионных взносов, начисленных от выплаченных доходов работников и подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды в 1,2 и 3 месяцах отчетного периода в соответствии с пенсионным законодательством РК.

В нашем примере выплата за январь произведена 5 февраля, за февраль – 5 марта, за март – 5 апреля. Следовательно, в строке:

201.00.008А – 0;

201.00.008В – 5 000 тенге;

201.00.008С – 5 000 тенге.

Строка 201.00.008D – 10 000 тенге (подлежат перечислению за 1-й квартал).

Расчеты предприятия  «АС-Сервис» с бюджетом учитывают на счете

-3120 (639) «Индивидуальный  подоходный налог», где отражаются  операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога.

1. Начислен индивидуальный  подоходный налог Д 3350 – К  3120

2. Удержан ИПН из  заработной платы рабочих Д3350 – К 1030

3. Перечислен ИПН в  бюджет Д 3120 – К 1030.

Предприятие определяет объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением,  по методу начислений.

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.

Рассмотрим различия между бухгалтерским и налоговым  учетом при определении налогооблагаемого оборота на примере таблицы 7.

 

Таблица 7 

Бухгалтерский и налоговый  учет при определении налогооблагаемого  оборота.

	По бухгалтерскому учету	По налоговому учету	Налоговая разница
1	2	3	4
	Положительная курсовая разница, сложившаяся по валютным операциям  в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции ИЛИ отчетной датой в полном объеме.	В налоговом кодексе, действующего с 1 января 2002 года, дано следующее  понятие курсовой разницы – разница, возникающая по операциям совершенной  в иностранной валюте, между датой совершения операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте	Временная (через 5лет постоянная).

 

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого оборота в таблице 7 показал, что налоговая разница временная, через 5 лет постоянная. Синтетический учет индивидуального подоходного налога в ТОО «Printtech» сведется на счете  «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет» .

Счет пассивный. Таким образом, по дебету счета происходит уменьшение, а по кредиту увеличение.