Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов

1) государственная регистрация  организации осуществлена на  территории соответствующих субъектов  Российской Федерации;

2) организация не имеет  в составе обособленные подразделения,  расположенные за пределами субъекта  Российской Федерации, в котором  осуществляется инвестиционный  проект;

3) применяет общий режим  налогообложения;

4) не является участником  консолидированной группы налогоплательщиков;

5) производство товаров  осуществляется исключительно на  территории субъекта Российской  Федерации, в котором осуществляется  инвестиционный проект;

6) имеет в собственности  (в долгосрочной аренде) земельный  участок, на котором планируется  реализация инвестиционного проекта;

7) имеет разрешение на  строительство соответствующего  производственного объекта.

Инвестиционный проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в  этих областях; производство этилового  спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных  товаров (за исключением легковых автомобилей  и мотоциклов); на осуществление  деятельности, по которой применяется  налоговая ставка по налогу на прибыль  организаций в размере 0 процентов.

Участниками инвестиционного  проекта не могут быть некоммерческие организации, банки, страховые организации (страховщики), негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники  рынка ценных бумаг, клиринговые  организации.

Управление инвестиционными  проектами, претендующими на получение  льгот, а также мониторинг их реализации, должны осуществляться с учетом требований законодательства Российской Федерации  органами государственной власти соответствующих  субъектов Российской Федерации.

Объем капитальных вложений в соответствии с представленным инвестиционным проектом должен составлять в сумме не менее чем 150 млн. рублей, которые должны быть осуществлены в  течение трех лет со дня включения  организации в реестр участников инвестиционного проекта, или 500 млн. рублей, которые должны быть осуществлены в течение пяти лет со дня включения  организации в реестр участников инвестиционного проекта.

Необходимо также предусмотреть  распространение налогового контроля за трансфертным ценообразованием на сделки, стороной которых является участник инвестиционного проекта, имея в виду противодействие включению  в льготируемую налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов посредством манипулирования ценами реализации (приобретения) товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами.

Для участника инвестиционного  проекта в качестве мер налогового стимулирования предлагается на период 10 лет реализации инвестиционного  проекта установить ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов. При этом начало отсчета соответствующего срока  предлагается производить с того периода, когда были получены первые доходы от реализации товаров, на производство которых был направлен инвестиционный проект, но не позднее 5 (3) лет с момента  включения соответствующего проекта  в реестр (в зависимости от общего объема капитальных вложений, предполагаемых в рамках проекта).

Для участников инвестиционного  проекта предлагается предусмотреть  возможность снижения по решению  органов государственной власти субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль организаций вплоть до ее обнуления в период первых 5 лет реализации инвестиционного  проекта и установления ставки налога на прибыль организаций в размере  не менее 10 процентов в течение  последующих 5 лет реализации инвестиционного  проекта.

 

1.5. Совершенствование налогообложения  торговой деятельности

В Кодексе следует предусмотреть  условия, при соблюдении которых  потери по основаниям, отличным от потерь в результате естественной убыли  товаров, а также потерь, относимых  на виновных лиц, признаются в составе  расходов организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам.

Во-первых, налогоплательщиком должна быть организована система учета  и контроля за использованием материально-производственных запасов, соответствие которой установленным  требованиям должно быть подтверждено аудиторской организацией.

Во-вторых, акт инвентаризации о выявленных недостачах должен подтверждаться аудитором, включенным в состав инвентаризационной комиссии.

Потери (недостачи) предлагается учитывать в целях налогообложения  прибыли в размере, не превышающем 0,75 процента выручки от реализации.

Перечень продукции, недостача  которой может быть учтена при  налогообложении прибыли в соответствии с предлагаемым порядком, предлагается устанавливать в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Учет товарных потерь для  целей налогообложения прибыли  в размере, определяемом как процентная доля выручки от реализации, широко применяется за рубежом (в Германии, Великобритании, США и др.). Возможность  учета для целей налогообложения  убытков от товарных потерь соответствует  мировому опыту, позволит снизить издержки торговых организаций, и тем самым  улучшить инвестиционный климат в розничной  торговле, что позитивно повлияет на уровень потребления.

 

1.6. Налогообложение добычи  природных ресурсов

 

1.6.1. НДПИ, взимаемый при  добыче нефти и природного  газа

В целях дальнейшего совершенствования  налогообложения НДПИ добычи углеводородного  сырья и создания более гибкой системы ставок, которые позволят уровню налоговой нагрузки реагировать  на изменения внешней и внутренней ценовой конъюнктуры, предлагается следующее.

1. Завершение работы по  изменению системы налогообложения  добычи газа горючего природного  и газового конденсата путем  установления порядка исчисления  НДПИ при их добыче на основе  формульного подхода с привязкой  соответствующих ставок НДПИ  к стоимости корзины добытого  углеводородного сырья.

При этом формульный подход должен основываться на следующих принципах:

сохранение доходов федерального бюджета от НДПИ на газ горючий  природный на уровне, соответствующем  уровню действующих ставок НДПИ на газ горючий природный и газовый  конденсат в условиях принятого  прогноза цен на газ;

учет средних оптовых  цен реализации газа горючего природного на внутреннем рынке и средней  экспортной цены за налоговый период;

учет среднего за налоговый  период уровня цен нефти марки "Юралс";

учет при определении  ставки доли добычи газа горючего природного и газового конденсата в общем  объеме углеводородного сырья, добытого из газовых скважин.

Также предполагается применение к рассчитываемым по формуле ставкам  НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата коэффициентов, характеризующих условия добычи и стадию разработки соответствующих  месторождений, а также выравнивание ставок для организаций, входящих в  группу ОАО "Газпром", и прочих производителей газа по мере достижения равнодоходности поставок газа на внутренний и внешний рынки.

2. Завершение работы по  подготовке нового режима налогообложения  добычи углеводородного сырья  при разработке новых морских  месторождений углеводородного  сырья, расположенных в границах  внутренних морских вод, территориального  моря, на континентальном шельфе  Российской Федерации и в Каспийском  море, путем установления специальной системы налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов.

Указанная система при  освоении новых морских месторождений  углеводородного сырья предполагает:

адвалорные ставки НДПИ (от 5 до 30%) в зависимости от категории  сложности проекта освоения нового морского месторождения углеводородного  сырья и неизменность налоговых  ставок в течение определенного  периода времени (от 5 до 15 лет);

неограниченный срок переноса налоговых убытков и механизм ускоренной амортизации при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций по деятельности, связанной  с реализацией проекта освоения нового морского месторождения углеводородного  сырья;

обязательное ведение  раздельного учета доходов и  расходов по деятельности, связанной  с реализацией каждого проекта  освоения нового морского месторождения  углеводородного сырья;

отдельное определение налоговой  базы по деятельности, связанной с  реализацией каждого проекта  освоения нового морского месторождения  углеводородного сырья;

запрет на перенос убытков  прошлых лет, связанных с прочей деятельностью, а также иными  проектами освоения новых морских  месторождений углеводородного  сырья, при исчислении налоговой  базы по деятельности, связанной с  реализацией конкретного проекта  освоения нового морского месторождения  углеводородного сырья;

освобождение добытых  на новых морских месторождениях углеводородного сырья и экспортируемых углеводородов от уплаты вывозных таможенных пошлин;

освобождение от налога на имущество организаций, НДС и  ввозных таможенных пошлин имущества, используемого при реализации проектов освоения новых морских месторождений  углеводородного сырья.

3. Завершение разработки  специального режима налогообложения  нефти, добываемой из трудноизвлекаемых запасов.

Проект федерального закона предусматривает применение к ставке НДПИ при добыче нефти специального коэффициента, характеризующего степень  сложности добычи нефти. Указанный  коэффициент применяется в отношении  нефти, добываемой из залежи углеводородного  сырья, с показателем проницаемости  не более 2 x мкм2 с учетом показателя предельной эффективной нефтенасыщенной толщины по залежи углеводородного сырья, в течение 120 налоговых периодов с момента превышения степени выработанности запасов конкретной залежи 1 процента.

При этом при добыче нефти  из залежи углеводородного сырья, отнесенной в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых:

к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям указанный коэффициент принимается равным 0;

к тюменским продуктивным отложениям указанный коэффициент  принимается равным 0,8.

Для вышеуказанных залежей  коэффициенты применяются в течение 180 налоговых периодов, начиная с  налогового периода, в котором степень  выработанности запасов эксплуатационного объекта месторождения нефти из залежи углеводородного сырья превысила 1 процент.

Показатели проницаемости  и эффективной нефтенасыщенной толщины конкретной залежи углеводородного сырья участка недр определяются по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а для применения льготных коэффициентов к добыче нефти из перечисленных залежей у налогоплательщика должна применяться система прямого раздельного учета добываемого сырья, под которой понимается отдельная система сбора и подготовки нефти. Одновременно предлагается предусмотреть ряд переходных положений для подтверждения показателей проницаемости и нефтенасыщенной толщины пласта по новой методике, а также для внедрения системы прямого раздельного учета нефти, добываемой из льготируемых залежей.

4. В рамках реализации  долгосрочной стратегии налоговой  реформы в нефтяном секторе  возможно начало процесса по  постепенному снижению ставки  вывозной таможенной пошлины  на нефть с одновременной компенсацией  выпадающих доходов за счет  увеличения ставки НДПИ на  нефть. Однако реализация такого  решения возможна только после  детальной оценки всех бюджетных  и экономических эффектов от  его принятия.

 

1.6.2. НДПИ, взимаемый при  добыче твердых полезных ископаемых

В рамках совершенствования  налогообложения добычи твердых  полезных ископаемых планируется следующее.

1. Оценка целесообразности  установления специфических ставок  НДПИ по иным, кроме угля, видам  твердых полезных ископаемых, а  также проработка вопроса об  установлении ставки НДПИ при  добыче твердых полезных ископаемых  с учетом мировых цен на  соответствующие полезные ископаемые.

2. Проведение анализа влияния  принятых в 2011 - 2012 годах и планируемых  к принятию в 2013 - 2014 годах мер  по совершенствованию законодательства  о налогах и сборах на экономику  добычи твердых полезных ископаемых, в том числе в труднодоступных  и отдаленных местностях, по результатам  которого, в случае необходимости,  будет проработан вопрос о  подготовке соответствующих предложений  с рассмотрением возможности  установления налоговых преференций  по НДПИ при добыче некоторых  видов твердых полезных ископаемых  на отдельных территориях Российской  Федерации, в том числе на  территории Дальневосточного федерального  округа.