Особенности проведения ВНП по НДС

Требование об уплате налога (сбора), пеней и штрафа направляется налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) той инспекцией, в которой налогоплательщик состоит  на учете, в течение 10 дней с даты вступления в силу решения о привлечении  к налоговой ответственности (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Требование может быть передано руководителю организации (его  законному или уполномоченному  представителю) или физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Вручение требования главному бухгалтеру организации также признается надлежащим способом вручения данного документа налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2006 по делу N А43-5201/2006-30-170).

Если же должник (его представители) уклоняется от получения требования об уплате налога (сбора), оно направляется по почте заказным письмом и считается  полученным по истечении шести дней с даты направления заказного  письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Как правило, требование об уплате налога (сбора), пеней и штрафа должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 10 календарных дней с  даты его получения, если более продолжительный  срок для исполнения не указан в  самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если у налогоплательщика возникают  обоснованные сомнения в части правильности начисления соответствующих сумм пеней, возможно проведение сверки расчетов начисленных пеней до наступления  срока уплаты, указанного в требовании об уплате налога (сбора). Иными словами, налогоплательщик вправе предъявить претензии  налоговому органу только до истечения  срока исполнения требования об уплате недоимки, пеней и штрафа. По истечении  этого срока никакие претензии  приниматься не будут; нежелание  же налогоплательщика добровольно  исполнить требование со ссылкой  на неверность расчета пеней, если соответствующее  заявление будет подано в налоговый  орган по истечении установленного срока, будет рассматриваться как  неисполнение требования в срок со всеми вытекающими из этого последствиями  в виде принятия обеспечительных  мер и принудительного взыскания  соответствующих сумм.

 

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование налогового  администрирования налога на  добавленную стоимость

 

 

 

Налоговая система Российской Федерации в силу ряда объективных  причин имеет ярко выраженную ориентацию на косвенное налогообложение. На протяжении последнего десятилетия удельный вес косвенных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ составляет более 60%. При этом одним из важнейших ключевых источников является НДС. Доля данного налога в общей сумме налоговых поступлений, собранных МРИ ФНС №2 по г.Чите в 2010 году,  составляет весьма весомую часть (диаграмма 3.1).

 

 

Диаграмма 3.1 – Доля НДС в структуре налоговых поступлений 2010 года МРИ ФНС №2 по г.Чите (на основе отчета – 1 НМ 2010)

Поступление администрируемых Федеральной налоговой службой  России доходов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2010 году показано в диаграмме 3.2.

 

 

Диаграмма 3.2 – Доля НДС в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской федерации в 2010 году

 

Налог на добавленную стоимость – самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В условиях сложившейся структуры налоговых доходов бюджета вопрос собираемости (администрирования) НДС является стратегически важным для реализации экономических и социальных программ государства.

НДС в системе косвенного налогообложения появился лишь в  конце 60-х годов 20-го века. Модель универсального многоступенчатого некумулятивного косвенного налога, разработанная в 1954 году сотрудником налогового ведомства Франции Мишелем Лоре, успешно используется в более сотни стран мира. Вместе с тем, не все теоретические вопросы построения данного налога полностью решены. Предметом научно-практической дискуссии остаются вопросы обоснования величины налоговой ставки и экономической целесообразности ее дифференцирования, а также вопрос преимущества НДС перед другим косвенным налогом - налогом с продаж.

За время существования  НДС в налоговой системе РФ был сформирован комплексный  механизм его исчисления и уплаты. Многочисленные изменения налогового законодательства за 1992 - 2010 годы были направлены на достижение более полного соответствия данного механизма потребностям развивающейся рыночной экономики, на повышение его эффективности в целом. Однако представители государственной власти, науки и бизнес - сообщества отмечают, что сложившаяся в последние годы ситуация по сбору НДС не может быть признана удовлетворительной. При общем увеличении доли добавленной стоимости в ВВП (валовой национальный продукт) темп роста сумм налоговых вычетов по НДС превышает темп роста начисленных к уплате сумм налога. В результате сложилась негативная тенденция устойчивого увеличения объема денежных средств, подлежащих возмещению из бюджета плательщикам НДС. При этом в основе данной тенденции лежат как объективные причины (переход российского налогового законодательства к применению при исчислении НДС по экспортно-импортным операциям принципа «страны назначения», а также наличие неизбежных «лазеек» в налоговом законодательстве, позволяющих налогоплательщикам различными легитимными способами минимизировать платежи НДС), так и субъективные (рост числа фирм-однодневок, нарастание потока различных схем по уходу от НДС, активное использование налогоплательщиками незаконных методов снижения платежей НДС, поступающих в федеральный бюджет).

Актуальность вопросов администрирования  НДС обусловлена также несовершенством  законодательной базы и механизмов налогового администрирования, что  не способствует экономической стабильности государства. Таким образом, назрела необходимость в принятии оперативных мер по разрешению проблемной ситуации. Вместе с тем обсуждаемая в последнее время идея внедрения НДС-счетов (следуя практике Болгарии) пока не выдерживает критики.

Введение НДС-счетов будет  иметь крайне негативные экономические  последствия для частного бизнеса, для экономики страны в целом  и в конечном итоге для доходов  бюджета. Введение НДС-счетов приведет к неконституционному изъятию значительного  объема оборотных денежных средств  у организаций и предпринимателей - физических лиц. Особенно болезненно это отразится на условиях деятельности малого и среднего бизнеса. Данная мера повлечет рост инфляционных процессов  в стране, поскольку возрастает спрос  на деньги. Значительно возрастут  издержки организаций и предпринимателей - физических лиц на администрирование, связанное с исполнением обязанностей налогоплательщика. В связи со сложностью предлагаемой технологической схемы уплаты налога через НДС-счета и невысоким уровнем технической оснащенности налоговых органов, их загруженностью, ситуация с администрированием НДС может измениться не в лучшую сторону.

Внедрение НДС-счетов не позволит достичь желаемой цели –эффективного противодействия уклонению от налогообложения НДС с помощью организаций-однодневок. Режим НДС-счетов может преодолеваться недобросовестными налогоплательщиками посредством схем с использованием специальных налоговых режимов, не предусматривающих уплаты НДС (единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения). Ряд проблем (например, лже-экспорт), не решается внедрением НДС-счетов, таким образом данная мера вполне может оказаться неэффективной.

Совершенствование администрирования  НДС путем внедрения электронных  реестров счетов-фактур и самих счетов-фактур в виде электронных документов рассматривается  участниками рынка как нереальное, поскольку не обеспечено в настоящее  время соответствующей информационно-телекоммуникационной инфраструктурой. Мероприятия по внедрению  электронного документооборота в сфере  применения счетов-фактур представляются преждевременными. Кроме того опыт Южной Кореи показывает низкую эффективность  подобных административных инноваций.

В целях совершенствования  администрирования НДС предлагается:

1) усовершенствование порядка применения счетов-фактур;

2) сокращение числа налогоплательщиков НДС (в основном за счет перехода части субъектов среднего малого бизнеса на специальные налоговые режимы) с учетом эффективности администрирования налога по категориям налогоплательщиков;

3) расширение области применения специальных налоговых режимов в отношении представителей среднего и малого бизнеса;

4) замена НДС альтернативным налогом в отношении некоторых видов деятельности или групп налогоплательщиков;

5) изменение мер налогового контроля налогоплательщиков;

6) введение специального порядка регистрации налогоплательщиков НДС;

7) развитие методов камерального анализа и создание эффективных механизмов отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля, в том числе выработка формальных критериев отбора;

8) усиление ответственности за неисполнение налоговых обязательств и создание системы гарантий уплаты налога в бюджет;

9) разработка и внедрение эффективных мер по борьбе с недобросовестными налогоплательщиками и организациями-однодневками.

Построение эффективной  системы администрирования НДС  возможно только при реализации комплексного подхода. Необходимо постоянное совершенствование  законодательства, развитие методологии  администрирования налога, совершенствование  организационных механизмов.

Усилия в сферах законодательной  работы, администрирования и правоохранения должны быть в первую очередь направлены: на устранение экономических причин неполной собираемости НДС (высокие  ставки, несправедливое налогообложение, изъятие у налогоплательщиков источников для уплаты налога, искажение экономической  логики взимания налога); на устранение «лазеек» в законодательстве, в силу которых может происходить неуплата налога или задержка в его уплате при наличии объекта налогообложения, на пресечение и профилактику умышленной и неосторожной неуплаты налога (уклонение, ошибки налогового учета); на совершенствование налогового учета и отчетности налогоплательщиков, а также учетной работы в рамках самого налогового ведомства; в рамках законотворческой работы должно быть уделено особое внимание разработке и принятию норм-принципов, задающих контекст и рамки регулирующих норм.

Применяемые меры должны быть оправданы с точки зрения политического, социального и экономического эффекта  и не должны замедлять экономического развития страны. При разработке мер  необходимо учитывать интересы и  права налогоплательщиков, неукоснительно соблюдать принцип презумпции добросовестности налогоплательщика. Для реализации принципа следует прямо указать  в налоговом законодательстве на применение данного принципа и сформировать критерии недобросовестного поведения  налогоплательщика, с тем чтобы судебное толкование понятия «недобросовестный налогоплательщик» опиралось бы на четкие нормы права.

Одним из важных механизмов контроля над полнотой и правильностью  исчисления и уплаты НДС является применение счетов-фактур. Однако из-за несовершенства порядка их применения возникают проблемы, в частности, использование подложных счетов-фактур и счетов-фактур, выданных по вымышленным фактам реализации, и отсутствие сбалансированности прав и обязанностей у покупателей и продавцов.

Следует констатировать, что  счета-фактуры не всегда выполняют  те функции, которые на них возлагаются  законом.

В этой связи предлагаются следующие меры по совершенствованию  механизма применения счетов-фактур:

1) Законодательное установление административной ответственности налогоплательщиков-продавцов в рамках НК РФ за несоблюдение порядка оформления и предъявления покупателям счетов-фактур.

2) Ужесточение требований к счету-фактуре как юридически значимому документу для обоснования вычетов: предлагается внедрение счетов-фактур как бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом и защищенных от подделки. При этом порядок применения счетов-фактур должен предусматривать регистрацию счетов-фактур в налоговых органах.

3) Применительно к обороту отдельных видов товара формирование системы предварительной уплаты НДС в бюджет путем введения в оборот защищенных от подделки счетов-фактур специального вида (по принципу налоговой марки). Приобретение у государства такого счета-фактуры должно юридически приравниваться к уплате соответствующих сумм налога. Такие счета-фактуры могут передаваться покупателю вместе с товаром, а также использоваться им для обоснования возмещения или вычета налога в упрощенном (формальном) порядке, а также в качестве средства расчетов при приобретении новых аналогичных счетов-фактур.

Основная часть бюджетных поступлений НДС приходится на крупных налогоплательщиков. Поэтому целесообразно направить усилия на уменьшение числа налогоплательщиков за счет установления критериев, позволяющих исключить из числа налогоплательщиков НДС часть предприятий среднего и особенно малого бизнеса (в том числе предпринимателей - физических лиц).

Анализ судебной практики показывает, что злоупотребления  в части неправомерного принятия сумм НДС к вычету в основном складываются в сфере среднего и малого бизнеса, применяющего общий налоговый режим.

Поэтому представляется целесообразным расширить сферу применения специальных  налоговых режимов, при использовании  которых налогоплательщики не являются плательщиками НДС.

При увеличении круга лиц, не являющихся плательщиками НДС, особую актуальность приобретает проблема увеличения эффективной ставки НДС  при включении неплательщика  НДС в производственную цепочку. В целях избежания мультипликативного эффекта (увеличение неплательщиков) следует разработать механизм передачи предъявленного продавцами НДС через неплательщика НДС последующим участникам производственной цепочки, являющимся налогоплательщиками НДС.