Особенности проведения ВНП по НДС

По объему проверяемых  вопросов налоговые проверки делятся  на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка - это  проверка финансово-хозяйственной  деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее  время частота проведения комплексных  проверок не установлена. При наличии  у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные  проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие  положительную репутацию, могут  не подвергаться комплексной налоговой  проверке вообще.

После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые  проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы  как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и другие. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым  органам.

Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной  проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения  законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным  актом, либо отражаются в акте комплексной  проверки. Если возникает необходимость  в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или  финансово-хозяйственным операциям  организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в  актах этих проверок, либо как отдельные  приложения. Возможно проведение целевых  проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность  неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.

По способу организации  налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Внезапная проверка - это  разновидность выездной налоговой  проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в  отличие от плановой проверки).

Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при  проведении обычных проверок. Внезапные  проверки проводятся не часто. В то же время многие неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККМ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.

НК РФ предусматривает  также возможность проведения контрольных  и повторных проверок.

Цель контрольной проверки - установить факт некачественного  проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. До 1 января 1999 года контрольные проверки проводились другими сотрудниками того же налогового органа либо сотрудниками вышестоящего налогового органа, или  же органами налоговой полиции. С 1 января 1999 года контрольные проверки могут  проводиться только вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и  на проверяемых работниках налоговых  органов. Так, если будут установлены  факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к  нему будут применены соответствующие  санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

Повторная проверка - это  проверка по тем же видам налогов  и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены  ограничения на проведение повторных  налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных  выездных налоговых проверок по одним  и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный  налоговый период. В настоящее  время повторные выездные налоговые  проверки проводятся, как правило, в  виде контрольных проверок.

По объему проверяемых  документов проверки делятся на:

- сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

-  выборочные (когда проверяется  только часть документации).

Сплошные проверки чаще всего  проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов).

Выборочная проверка может  перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке  нарушений, которые могут быть присущи  всему массиву документации организации.

1.2 Цели и методы налоговых  проверок по налогу на добавленную стоимость

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных некоммерческой организацией, служащих основанием для  исчисления и уплаты налога, а также  других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым  органам оперативно реагировать  на нарушения налогового законодательства.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание  сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований  процедуры взыскания в установленном  порядке налоговых санкций, а  также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В перспективе планируется  сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано  это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем  на проведение выездной проверки) и  в наибольшей степени поддающейся  автоматизации. Во-вторых, данным видом  налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших  налоговую отчетность в налоговые  органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют  возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления организацией налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. После истечения указанного срока в отношении организации не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки  от организации отчетных документов и налоговых расчетов, т. е. без  выхода на предприятие.

В ходе камеральной налоговой  проверки по НДС осуществляется проверка правильности заполнения установленных  форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых  льгот, наличие необходимых платежных  документов, проверка соблюдения установленных  сроков уплаты налогов и представления  документов, производится учет поступивших  в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых  проверок:

1)   Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2)   Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3)   Проверка соблюдения  сроков уплаты налогов и представления документов;

4)    Сопоставление различных документов.

В ходе проведения камеральных  налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и  зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения  сроков уплаты НДС, сроков представления  налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы  камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать  совершение организацией налогового правонарушения. В таком случае, очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки).

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается организации с требованием  внести соответствующие исправления  в установленный срок.

При проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе истребовать у организации дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени.

Цель выездной налоговой  проверки практически такая же, как  и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, взыскание недоимок по налогам  и пени, привлечение виновных лиц  к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они  достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами и методами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть проведены только на основании  решения руководителя налогового органа или его заместителя. Порядок  проведения выездной налоговой проверки регламентируется Налоговым кодексом РФ, а именно:

- выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам;

- налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- выездная налоговая проверка  не может продолжаться более  двух месяцев, если иное не  установлено статьей 89 НК РФ. В  исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить  продолжительность выездной налоговой  проверки до трех месяцев;

-  при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства;

-  срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории организации. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а  также проверка, проводимая вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества организации, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организацией для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

Если у налоговых инспекторов, проводящих выездную проверку, есть основания  предполагать, что документы организации, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, заменены или подменены, они  имеют право произвести выемку документов, составив акт, в котором обосновывается причина выемки и приводится перечень изъятых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью  или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые  документы об этом делается специальная  отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.