Применение и совершенствование налогового учета в организациях

 

Таблица 3.24 Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения величины налога на имущество

Дата	Налог на имущество организаций при использовании начисления амортизации линейным  методом, тыс. руб.	Налог на имущество организаций при использ. начисления  амортизации способом  суммы чисел лет срока  полезного использования, тыс. руб.	Разница по налогу на имущество  при использ. разных способов  начисления амортизации, тыс. руб.	Экономия  по налогу на прибыль, тыс. руб.
01.01.2010	10,800	10,000	-0,800	-0,160
01.01.2011	8,400	6,400	-2,000	-0,400
01.01.2012	6,000	3,600	-2,400	-0,480
01.01.2013	3,600	1,600	-2,000	-0,400
01.01.2014	1, 200	0,400	-0,800	-0,160
Итого	30,000	22,000	-8,000	-1,600

 

Диаграмма представлена на рисунке 12.

Рисунок 12 - Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения величины налога на имущество

 

Рассчитаем итоговую экономию по налогу на прибыль по налоговой  ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество организаций  увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных  отчислений нелинейным методом и  при расчете налога на имущество  организаций с применением способа  суммы чисел лет срока полезного  использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие  годы она принимает отрицательное  значение.

В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и  по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.

 

Таблица 3.25 Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль

Дата	Амортизация линейным методом, тыс. руб	Налог на имущество организаций  линейным методом, тыс. руб.	Амортизация нелинейным методом, тыс. руб.	Налог на имущество организации  при начислении амортизации сп. суммы  чисел лет СПИ, тыс. руб.	Разница по амортизации  между линейным и нелинейным методами, тыс. руб.	Разница по налогу на имущество  организаций между лин. методом  и способом суммы  чисел лет, тр.	Экономия по налогу на прибыль, тыс. руб.
01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012 01.01.2013 01.01.2014 Итого	120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000	10,800 8,400 6,000 3,600 1, 200 30,000	299,520 150,000 75,120 37,620 37,740 600,000	10,000 6,400 3,600 1,600 0,400 22,000	179,520 30,000 44,880 82,380 82,260	-0,800 2,000 2,400 2,000 0,800	35,744 5,600 9,456 16,876 16,612 1,600

 

Таким образом, применение нелинейного  метода начисления амортизации оказывает  отрицательное влияние с точки  зрения изменения нормы прибыли  и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

В части оценки материалов можно для данного производства выбрать метод оценки по средней  величине.

Таблица 3.26 Оценка материалов по методу средней величины

Наименование  операции	Количество	Цена	Сумма
Остаток на начало месяца	100	56-00	5600-00
Поступило:
1 партия	579	59-00	34161-00
2 партия	345	76-00	26220-00
3 партия	234	67-00	15678-00
Израсходовано:	780		50629,80
Сальдо  на коней месяца	478		31029,2

 

Расчет:

(5600-00+34161-00+26220-00+15678-00): (100+579+345+234) =81659: 1258=64,91

780*64,91=50629,80

В учетной политике следует  закрепить данный метод оценки.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания данной дипломной работы была рассмотрена  и исследована система бухгалтерского и налогового учета ООО "Стайл", осуществляющего производство и реализацию корпусной мебели по индивидуальным заказам.

При этом было рассмотрено  состав, структура финансовых результатов, проанализировано отражение в нормативно-правовых актах вопросы учета доходов  и расходов организаций, а также  влияние, оказываемое учетной политикой, на формирование финансовых результатов  хозяйственной деятельности.

Учет финансовых результатов  в соответствии с действующим  законодательством на рассматриваемом  предприятии ООО "Стайл" организован на счетах 90 "Продажи", на котором группируются, данные, связанные с полученной прибылью или убытком организации от ведения основного вида хозяйственной деятельности; 91 "Прочие доходы и расходы", предназначенным для отражения информации об операционных и внереализационных операция, осуществляемых в течение отчетного периода; 99 "прибыли и убытки", который призван обобщить данные, учитываемые на счетах 90 "Продажи и 91 "Прочие доходы и расходы" для выявления конечного финансового результата деятельности, отражаемого в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на то, что ООО "Стайл" является субъектом малого предпринимательства, в связи с введением в действие новых положений по бухгалтерскому учету, и в частности ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", было рекомендовано организовать учет постоянных и временных разниц с целью составления и представления более точной и достоверной финансовой отчетности.

Рассмотрение структуры  данного предприятия позволило  сделать вывод о том, что согласно учетной политике данной организации, расходы периода относятся на финансовые результаты деятельности, целесообразным будет организовать учет всех затрат с разбивкой на постоянные и переменные.

В наших целях оптимизации  учетного процесса ООО "Стайл" предложено применение другого способа амортизации. Применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования значительно уменьшает размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом. При начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические  регистры налогового учета.

Рекомендуется ООО "Стайл" формировать налоговые регистры

ООО "Стайл" рекомендовано использовать регистр "Карточка счета 90" и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал"в качестве регистра налогового учета для отражения выручки от реализации. "Карточку счета 91" и расчет 2 "Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал" можно использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы. Рекомендуется также организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В этом случае рекомендуется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. В работе рассмотрен практический пример и рекомендован регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс РФ Ч2, в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в редакции Федеральных законов от 21.11.96. № 129 - ФЗ, от 23.07.98. № 123 - ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н, в редакции от 24.03.2000.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ - 01/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98. № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ - 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 32н (в редакции от 30.03.2001 № 27н).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ - 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 33н (в редакции от 30.03.2001 № 28н)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ - 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 114н.
8. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008. - 160с.
9. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред.В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. - 583с.
10. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Уч. пос. / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова; М.: - "Экзамен", 2009. - 352 с.
11. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: "Ника-Центр", 2008. - 544с.
12. Баканов М.И. Теория экономического анализа. – 2008г. – 312с.
13. Владыка М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению. – 2010г – 154-155с.
14. Головнина Л.А. Экономический анализ. – 2010г. – 304с.
15. Герасимова В.Д. Анализ и диагностика производственной деятельности предприятий (теория, методика, ситуации, задания): электронный учебник. – 2010г. – 222-223с.
16. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчётности: практикум. – 2009г. – 160с.
17. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц.- М.,2009. – 159с.
18. Косов М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц.-М.,2010г. – 410с.
19. Когденко В.Г Экономический анализ: электронное учебное пособие. – 2010г.
20.    Любушин Н.П. Экономический анализ: электронный учебник. – 2010г.
21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: электронный учебник. – 2009г
22. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: электронный учебник. – 2009г.
23. -Мельник М.В. Анализ финансовой отчётности: электронное учебное пособие. – 2010г.
24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика.М.,2012 – 312с.
25. Позднякова В.Я. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятий. – 2010г.- 145с.
26. Румянцева Е.Е. Экономический анализ. – 2009г. – 200с.
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 2010г. – 314с.
28.    Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий. – 2009г. – 105с.
29. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. – 2009г
30. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М., 2009. - 208с.

 

 

 

   Дипломная   работа (проект)  выполнена   мной   совершенно   самостоятельно. Все  использованные  в  работе  материалы  и  концепции  из  опубликованной   научной   литературы и  других  источников  имеют  ссылки  на  них.

 

«…..»……………..2012 г.     

 

 

                                                           

 

______________________                                                                ______________________

         (подпись)                             (И.О.Ф.)                            

85