Применение и совершенствование налогового учета в организациях

В I квартале ООО "Стайл" помимо мебели реализовало материалы на 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю. Доходы от реализации материалов учитывались в составе прочих доходов.

ООО "Стайл" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Согласно статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей  налогообложения, бухгалтер ООО "Стайл" должен составить специальный расчет. Он может выглядеть так, как представлено в таблице 3.11

 

Таблица 3.11 Корректировка выручки для целей налогообложения

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Доходы  от обычных видов деятельности без  НДС (по данным счета 90):
	а) доходы от реализации мебели	100 000
	б).	-
	Итого по строке 1	100 000
2	Доходы  от обычных видов деятельности уменьшаются  на:
	а).	-
	б).	-
	Итого по строке 2	-
3	Доходы  от обычных видов деятельности увеличиваются  на:
	а) доходы от реализации материалов	50 000
	Итого по строке 3	50 000
4	выручка от реализации продукции, учитываемая  при налогообложении прибыли (строка 1 - строка 2 + строка 3)	150 000

 

Информацию о прочих доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей  налогообложения в расчете 2. Он представлен в таблице 3.12.

 

 

Таблица 3.12 Корректировка прочих доходов для целей налогообложения

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Общая сумма доходов без НДС (по данным счета 91):
	а) доходы от реализации имущества	50 000
	б).	-
	Итого по строке 1	50 000
2	В целях налогообложения сумма  доходов уменьшается на:
	а) доходы от реализации имущества	50 000
	б).	-
	Итого по строке 2	50 000
3	Сумма доходов увеличивается на:
	а).	-
	б).	-
	Итого по строке 3	-
4	Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (строка 1 - строка 2 + строка 3)	0

 

В данном случае ООО "Стайл" может использовать регистр "Карточка счета 90" и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал"в качестве регистра налогового учета для отражения выручки от реализации. "Карточку счета 91" и расчет 2 "Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал" рекомендуется использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы.  В данном регистре нагладно отражается скорректированная выручка, для целей налогообложения, что позволит правильно расчитать налоговую базу и заполнить налоговую декларацию по расчету налога.

2. Рекомендуется организовать  отдельный налоговый учет, то  есть построить независимую систему  налогового учета, никак не  связанную с бухгалтерским. В  этом случае рекомендуется разрабатывать  регистры налогового учета для  каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно  будет одновременно фиксировать  как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового  учета.

Например, ООО "Стайл" 17 марта заключило с ООО "Паркс" договор N 12 на их поставку офисной мебели. В этот же день ООО "Стайл" отгрузил ООО "Паркс" офисную мебель на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Право собственности на товары перешло к ООО "Паркс".

ООО "Стайл" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления.

Датой получения выручки  считается день, когда право собственности  на продукцию перейдет к покупателю (п.3 ст.271 НК РФ).

Для налогового учета бухгалтер  ООО "Стайл" может разработать и заполнить специальный регистр, в котором наглядно будет отражена операция выбытия имущества, работ, услуг. Отражены условия выбытия, вид дохода, основания выбытия с реквизитами операции, сумма, количество и наименование выбывающего объекта. Таким образом в данном регистре будут отражены все операции по выбытия имущества, работ, услуг, прав за учетный период. Это поможет правильно расчитать налоговую базу для целей налогообложения.

Он будет выглядеть  так:

Регистр учета операций выбытия  имущества, работ, услуг, прав

Налогоплательщик: ООО "Стайл"

ИНН: 7841402430

Учетный Период: с 1 по 31 марта 2011 года

N п/п	Дата операции	Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав	Вид дохода	Основания выбытия (реквизиты операции)	Наименование выбывающего объекта	Сумма, руб.	Кол-во
1	17.03.2011	С последующей оплатой	Выручка от реализации продукции собственного производства	Накладная от 17.03.2011 N 173	Офисная мебель	118 000	10 шт.

 

За каждый отчетный (налоговый) период ООО "Стайл" составляет расчет налоговой базы (ст.315 НК РФ). Он должен содержать информацию:

• о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
• о прибыли (убытке) от реализации;
• о сумме доходов;
• о сумме расходов;
• о прибыли (убытке) от внереализационных операций;
• о сумме налоговой базы за отчетный период.

Все эти данные содержатся в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 года N 54н. (приказ о внесении изменений от 16 декабря 2009 г. N 135н, Приказа Минфина РФ от 15.12.2010 N 172н.)

Поэтому самостоятельно разрабатывать  форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной  политике для целей налогообложения  не обязательно. Достаточно правильно  заполнить все листы и приложения декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим еще один практический пример.

В I квартале 2011 года ООО "Стайл" отгрузил ООО "Парус" мягкую мебель на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Помимо мягкой мебели ООО "Стайл" продал материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на товары перешло к ООО "Парус".

По данным аналитических  регистров налогового учета в I квартале ООО "Стайл" получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб.

Эту сумму нужно указать  в строке 010 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" за I квартал декларации по налогу на прибыль.

Общая сумма выручки расшифровывается в приложении 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Пример заполнения представлен в таблице 3.13 и 3.14

 

Таблица 3.13 Расчет налога на прибыль организаций

Расчет налога на прибыль организаций
Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Доходы  от реализации (строка 040 приложения 1 к  Листу 02)	010	150 000
Внереализационные доходы (строка 100 приложения 1 к Листу 02)	020	-

 

В строке 011 этого приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства - 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов - 50 000 руб.

Для заполнения декларации по НДС используются данные книги  покупок и книги продаж.

В таблице 3.15 и 3.16  представлены регистры налогового учета по НДС и налогу на имущество.

Таблица 3.14 Доходы от реализации за I квартал 2011 г.

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Выручка от реализации - всего, в том числе:	010	150 000
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	011	100 000
выручка от реализации покупных товаров	012	-
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей паев, указанных  в приложении 3 к Листу 02	013	-
выручка от реализации прочего имущества	014	50 000
Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса	023	-
Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030)	040	150 000

 

 

Таблица3.15 Регистр налогового учета по НДС

Данные  Книги покупок	Данные  книги продаж	НДС в бюджет
567000	890700	323700

 

Для расчета налога на имущества - данные об остаточной стоимости основных средств для расчета среднегодовой  стоимости (01-02).

Таблица 3.16  Регистр налогового учета налога на имущество

Период	Среднегодовая стоимость имущества	Ставка  налога	Сумма налога	Налог в бюджет
1 квартал	600000	2.2 %	13200	13200
2 квартал	590000	2.2 %	12980	12980
3 квартал	543000	2.2 %	11946	11946
4 квартал	532000	2.2 %	11704	11704

 

В заключение можно сделать  следующие выводы:

Учет финансовых результатов  в соответствии с действующим  законодательством на рассматриваемом  предприятии ООО "Стайл" организован на счетах 90 "Выручка", на котором группируются, данные, связанные с полученной прибылью или убытком организации от ведения основного вида хозяйственной деятельности; 91 "Прочие доходы и расходы", предназначенным для отражения информации об операционных и внереализационных операция, осуществляемых в течение отчетного периода; 99 "прибыли и убытки", который призван обобщить данные, учитываемые на счетах 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы и расходы" для выявления конечного финансового результата деятельности, отражаемого в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на то, что ООО "Стайл" является субъектом малого предпринимательства, в связи с введением в действие новых положений по бухгалтерскому учету, и в частности ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", было рекомендовано организовать учет постоянных и временных разниц с целью составления и представления более точной и достоверной финансовой отчетности.

Рассмотрение структуры  данного предприятия позволило  сделать вывод о том, что согласно учетной политике данной организации, расходы периода относятся на финансовые результаты деятельности, целесообразным будет организовать учет всех затрат с разбивкой на постоянные и переменные.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические  регистры налогового учета.

Рекомендуется ООО "Стайл" формировать налоговые регистры

ООО "Стайл" рекомендовано использовать регистр "Карточка счета 90" и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал"в качестве регистра налогового учета для отражения выручки от реализации. "Карточку счета 91" и расчет 2 "Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал" можно использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы. Рекомендуется также организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В этом случае рекомендуется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета

3.3 Рекомендации по формированию учетной политики для целей налогообложения

Согласно новой редакции п.1 ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступивщей в силу с 1 января 2009 года, метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п.3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При  этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Для анализа налоговых  последствий выбора в учетной  политике метода начисления амортизации  произведем расчеты налога на прибыль  и налога на имущество организаций  по основному средству стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования  пять лет.