Применение и совершенствование налогового учета в организациях

 

Таблица 3.2 Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

Наименование  объекта учета	Дата  признания объекта учета	Наименование  операции	Кол-во в натуральном измерении	Сумма, руб	Стоимость объекта учета
поролон	10.01.2011	Покупка у поставщика	10000 упак.	40000-00	42000-00
Расходы по доставке поролона	10.01.2011	Оплата  расходов по счету	-	2000-00
ламинат	15.01.2011	Покупка у поставщика	12000 упак.	60000-00	62500-00
Расходы по доставке ламината	15.01.2011	Оплата  расходов по счету	-	2500-00

 

 

Расходы на производство и  реализацию подразделяются на прямые и косвенные только в том случае, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль использует метод  начисления. В общем случае сумма  прямых расходов, относящаяся к реализованной  продукции, определяется путем вычитания  из суммы всех осуществленных в текущем  месяце прямых расходов той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного производства, выполненных, но не реализованных  работ. Таким образом, в целях  налогового учета в состав расходов текущего месяца можно включить лишь ту часть прямых расходов, которая  относится к выполненным в  этом месяце работам. Для налогового учета расходов на предприятии используются налоговые регистры учета различных  расходов. Данные регистры ведутся  на бумажных носителях, для большей  наглядности приведем несколько  форм налоговых регистров и поясним  их заполнение.

Регистр учета расходов на оплату труда заполняется по данным первичных документов. В регистре есть информация по дате документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой  труда. В качестве наименования расхода  выступает вид выплаты (зарплата, премия, компенсации и т.д.). В регистре отражается сумма расхода начисленной  заработной платы с учетом налога на доходы физических лиц. Регистр учета расходов по оплате труда представлен в таблице 3.3

 

Таблица 3.3 Регистр учета расходов по оплате труда за декабрь 2010 г

Лицо, в пользу которого произведено начисление	Вид персонала	Дата  осуществления (начисления расхода)	Наименование  расхода	Сумма расхода (руб.)	Объект  учета (вид расхода)	Итого (по видам  персонала) (руб.)
1	2	3	4	5	6	7
Белкин  Р.Г.	управленческий	30.12.2010	зарплата	12 000	*	77 000
Бондарь Ю.Н.	управленческий	30.12.2010	премия	15 000	*
Дуров Д.Н.	производственный	30.12.2010	зарплата	18 000	*	35 000
Герасимов А. М. и т.д.	производственный	30.12.2010	зарплата	17 000	*

 

Регистр учета начисления налогов и сборов представлен  в таблице 3.4

В регистре приводится стоимостная  оценка величины налога (сбора), исчисленная  налогоплательщиком в соответствии с требованиями законодательства и  подлежащая перечислению в бюджет.

 

Таблица 3.4 Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Вид налога (сбора)	Дата  осуществления (начисления) расхода	База  для расчета налога (руб.)	Ставка  налога (%)	Сумма налога (сбора) начисленного за отчетный (налоговый) период и подлежащего  перечислению в бюджет (руб.)
Налог на имущество	30.12.2010	189 636	2,2	4172
Социальные  отчисления И др	30.12.2010	1 109 120	26	288371

 

Итоговые данные по всем налогам переносятся в регистр  учета прочих расходов текущего периода. Регистры учета затрат представлены в таблицах 3.5 и 3.6

Исходя из того, что прибыль  как объект налогообложения определяется как разница между полученными  в процессе хозяйственной деятельности доходами и произведенными экономически оправданными и документально подтвержденными  расходами, то система налогового учета  и отражения данных в соответствующих  регистрах на рассматриваемом предприятии  выстраивается следующим образом. К доходам организации относятся:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и имущественных прав;

- внереализационные доходы, признаваемые таковыми в соответствии с НК РФ.

Таблица 3.5 Регистр учета затрат на производство за декабрь 2010 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

К прямым расходам относятся  материальные затраты в части  приобретения сырья и материалов, используемых в производстве и образующих основу изготовляемой продукции; расходы  на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно  используемым при производстве товаров, работ, услуг.

 

Таблица 3.6 Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Дата  операции	Вид расхода	Наименование  операции расхода	Сумма	Общая сумма расхода	В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ)
27.12.2010	Услуги  банка	За  совершение платежа	144-40
30.12.2010	Услуги  банка	Комиссия  банка за ведение счета	200-00
30.12.2010	Услуги  банка	За  совершение платежа	74-20

 

В состав косвенных относят  все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Учетной политикой  для целей налогообложения ООО "Стайл" установлено, что оценка остатков готовой продукции и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца производится в соответствии со статьей 319 НК РФ. Под незавершенным производством в целях налогового учета понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий изготовления, а также не принятые заказчиком работы и остатки невыполненных заказов.

Так как производство на рассматриваемом предприятии связано  с выполнением работ, то сумма  прямых расходов распределяется пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполненных работ.

Таким образом, общая сумма  расходов ООО "Стайл" на производство и реализацию за отчетный период определяется в налоговом учете по схеме представленной в таблице 3.7

 

Таблица 3.7 Определение суммы расходов на производство и реализацию за 2010 год

Показатель	Сумма тыс. руб
1. Сумма остатков незавершенного  производства на начало отчетного  периода	188
2. Сумма остатков готовой продукции  на начало отчетного (налогового) периода	56
3. Сумма остатков продукции отгруженной,  но не реализ. на начало периода	112
4. Сумма материальных расходов  за отчетный (налоговый) период	12864
5. Сумма расходов на оплату труда  за отчетный (налоговый) период	4960
6. Сумма начисленной амортизации  за отчетный (налоговый) период	1848
7. Сумма прочих расходов за отчетный (налоговый) период	601
8. Сумма остатков незавершенного  производства на конец отчетного  (налогового) периода	345
9. Сумма остатков готовой продукции  на конец отчетного (налогового) периода	57
10. Сумма остатков продукции, отгруженной,  но не реализованной на конец  отчетного (налогового) периода	84
Итого расходов на производство и реализацию за отчетный (налоговый) период (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7 - п.8 - п.9 - п.10)	20143

 

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и отражение  полученной суммы, подлежащей уплате в  бюджет, в налоговой декларации является третьим уровнем налогового учета. Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой  базы за отчетный (налоговый) период составляется предприятиями самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим  итогом с начала года. Расчет налоговой базы представлен в таблице 3.8.

 

 

Таблица 3.8 Расчет налоговой базы за 2010 год

Показатель	Алгоритм  расчета	Сумма тыс.руб
1. Доходы от реализации, полученные  в отчетном (налоговом) периоде	(=)	25045
2. Расходы, связанные с производством  и реализацией, признанные в  отчетном (налоговом) периоде	(-)	20516
3. Прибыль (убыток) от реализации	(=)	4529
4. Внереализационные доходы	(+)	4784
5. Внереализационные расходы	(-)	2719
6. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций	(=)	2065
7. Итого налогооблагаемая база  за отчетный (нал) период	п.3 + п.6	6594
8. Сумма убытка, подлежащего переносу  на будущее (ст.283 НК РФ)	(-)	-

 

Учет налогов представлен в таблицах 3.9 и 3.10.

Таблица 3.9 Учет НДС

НДС полученный	НДС уплаченный	Первичные документы	Учетные регистры	НДС в бюджет
30508,47	12000	Счета - фактуры, накладные	Книга покупок, книга продаж	30508,47-12000=18508,47

 

Таблица 3.10 Транспортный налог

Транспортное  средство	Идентификационный номер	Регистрационный знак	Мощность  двигателя, л. с.	расчет
Грузовой  автомобиль УРАЛ-44202-0321-41	VIN HRW45600I125Y7	c142ko29	230	230 л. с. *45р. *1 = 10350 р.

 

Таким образом, следует отметить, что данная система постановки налогового учета на основе аналитических регистров  и счетов требует четкой разработки правильных налоговых регистров по типовым и нетиповым хозяйственным операциям, а также отражения имеющихся отклонений в формировании показателей доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения

 

3.2 Характеристика налоговых регистров в ООО "Стайл"

Для правильного расчета  налога на прибыль, ООО "Стайл" должно определить налогооблагаемую базу по этому налогу.

Из данных налогового учета  ООО "Стайл":

- определяют доходы и расходы;

-определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- определяют сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- формируют сумму резервов;

- определяют размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические  регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится  вся информация, необходимая для  расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной  и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой  базы.

1. Рекомендуется ООО "Стайл" формировать налоговые регистры.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:

• наименование;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

ООО "Стайл" в I квартале 2011 года отгрузило ООО "Сфера" мебель на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к ООО "Сфера".

Согласно подпункту "г" пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета  главным условием признания выручки  является переход к покупателям  права собственности на продукцию.

ООО "Стайл" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п.3 ст.271 НК РФ).

В данном случае условия  признания выручки в налоговом  учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому ООО "Стайл" для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета.

Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  за I квартал ООО "Стайл" учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000). Операции по реализации мебели фиксируются в регистре бухгалтерского учета "Карточка счета 90". ООО "Стайл" может использовать его в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Ну, а в тех случаях, когда правила бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Рассмотрим еще один практический пример.