Применение и совершенствование налогового учета в организациях

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Классификация доходов 

Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и  прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации")

Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав и внереализационные  доходы (п.1 ст.248 НК РФ)

Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции  и товаров; поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (п.5 ПБУ 9/99)

Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка  от реализации ранее приобретенных  товаров;

выручка от реализации имущественных  прав (п.1 ст.249 НК РФ)

Признание доходов от реализации (выручки  от продаж)

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий признания выручки.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете  организации признается кредиторская задолженность, а не выручка 

Поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары или имущественные  права, признаются для целей налогообложения  в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов - кассового метода или метода начисления (п.2 ст.249 НК РФ)

Признание доходов, полученных в порядке  предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг 

Поступления в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг  не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99)

Не признаются доходами только у  тех налогоплательщиков, которые  определяют доходы и расходы по методу начисления (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ)

Классификация расходов

Расходы подразделяются на расходы  по обычным видам деятельности, прочие расходы (п.4 ПБУ 10/99 "Расходы органи. ")

Расходы подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализ расходы (п.2 ст.252 НК РФ)

Признание расходов

Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлены три  условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская  задолженность 

Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ)

Классификация расходов по обычным  видам деятельности

Материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные  расходы учитываются по элементам  и статьям затрат (п. п.8 и 10 ПБУ 10/99)

Материальные расходы, расходы  на оплату труда, суммы начисленной  амортизации, прочие расходы (п.2 ст.253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п.1 ст.318 НК РФ)

Порядок списания косвенных расходов

Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения  расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99)

Косвенные расходы, осуществленные в  отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ)

Определение стоимости материально-производственных запасов 

Затраты, включенные в фактическую  себестоимость запасов, установлены  п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов"

Порядок определения стоимости  товарно - материальных ценностей установлен п.2 ст.254 НК РФ

Способы начисления амортизации основных средств 

Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01)

Предусмотрены два метода: линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ)

Классификация нематериальных активов 

Установлена п.4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

Установлена п.3 ст.257 НК РФ. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого  или научного опыта 

Способы начисления амортизации нематериальных активов 

Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) (п.28 ПБУ 14/2007)

Линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ)

Способы оценки незавершенного производства

Незавершенное производство может  отражаться: по фактической или нормативной  производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья  и материалов, по фактически произведенным  затратам (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения  прямых расходов на НЗП (п.1 ст.319 НК РФ)

N

Показатели

Норматив

Ссылка  в НК РФ

I

НДС

1

Налоговые вычеты по представительским расходам

в пределах норм расходов при исчислении налога на прибыль 

Пункт 7 ст.171

II

НДФЛ 

1

Не  подлежащие налогообложению компенсационные  выплаты 

в пределах норм, установленных законодательством  РФ

Пункт 3 ст.217

III

Налог на прибыль 

1

Расходы на оплату труда 

1.1

начисления  работникам

в пределах норм, установленных законодательством  РФ

Статья 255

1.2

добровольное  страхование работников

в зависимости от вида договора, от суммы  расходов на оплату труда 

Пункт 16 ст.255

1.3

расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение

в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда 

Пункт 24.1 ст.255

2

Амортизационные отчисления

2.1

норма амортизации,

исходя  из срока полезного использования, установленного в Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, а также норм, определенных НК РФ для амортизационной группы (при нелинейном методе)

Пункт 3 ст.258 и п.5 ст.259.2

3

Материальные  расходы 

3.1

потери  от недостачи и порчи при хранении и транспортировке матер-произв запасов 

в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

Подпункт 2 п.7 ст.254

3.2

спецодежда 

в соответствии с законодательством  РФ

Подпункт 3 п.1 ст.254

4

Прочие  расходы 

4.1

подъемные

в пределах норм, установленных законодательством  РФ

Подпункт 5 п.1 ст.264

4.2

компенсации за использование личных легковых автомобилей  и мотоциклов в служ. целях 

в пределах норм, установленных Правительством РФ

Подпункт 11 п.1 ст.264

4.3

питание экипажей морских, речных и воздушных  судов 

в пределах норм, утвержденных Правительством РФ

Подпункт 13 п.1 ст.264

4.4

нотариальные  расходы 

в пределах тарифов, утвержденных в установленном  порядке 

Подпункт 16 п.1 ст.264

4.5

расходы на содержание вахтовых и временных  поселков

в пределах нормативов на содержание аналогичных  объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности

Подпункт 32 п.1 ст.264

4.6

сумма страховой выплаты по договорам  добровольного личного страхования  за первые два дня нетрудоспособности

не  более размера пособия по временной  нетрудоспособности вследствие заболевания  или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ

Подпункт 48.2 п.1 ст.264

4.7

расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров  периодических печатных изданий  в упаковках 

не  более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания 

Подпункт 43 п.1 ст.264

4.8

потери  в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной  в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции

не  более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания  или соответствующего тиража книжной  продукции 

Подпункт 44 п.1 ст.264

4.9

представительские расходы 

не  более 4% от расходов на оплату труда 

Пункт 2 ст.264

4.10

рекламные расходы 

не  более 1% выручки от реализации

Пункт 4 ст.264

Показатели

Норматив

Ссылка

1

Расходы на мобильную связь 

лимит расходов, установленный индивидуально 

приказ  по организации 

2

Потери  от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров 

отраслевые  или самостоятельно разработанные  нормы 

приказ  соответствующего министерства или  по организации 

3

Расходы на проезд

количество  рабочих дней

приказ  по организации 

4

Форменная одежда

количество  рабочих дней, другой показатель

приказ  по организации 

N

Показатели

Норматив, ограничения

Ссылка  в НК РФ

I

Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы

1.1

доходы  налогоплательщиков, являющихся российскими  организаторами Олимпийских игр  и Параолимпийских игр

с 1 января 2008 г.

до 31 декабря 2017 г.

Подпункт 36 п.1 ст.251

1.2

доходы  осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных  домов и переселение граждан  из аварийного жилищного фонда 

с 1 января 2009 г.

до 31 декабря 2012 г.

Подпункт 38 п.1 ст.251

II

Нормируемые расходы 

2.1

расходы на приобретение права на земельные  участки 

с 1 января 2007 г.

по 31 декабря 2011 г.

Подпункт 1 п.3 ст.264.1

2.2

проценты  по долговым обязательствам

с 1 января 2009 г.

Абзац 4 п.1 ст.269

2.3

расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения 

с 1 января 2009 г.

до 1 января 2012 г.

Пункт 24.1 ст.255

III

Ненормируемые расходы 

расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных  домов и переселение граждан  из аварийного жилищного фонда

с 1 января 2009 г.

до 31 декабря 2012 г.

Пункт 48.9 ст.270