Применение и совершенствование налогового учета в организациях

Федеральные законы. В них  получает дальнейшее развитие гражданское  законодательство в области предпринимательской  деятельности. Основным правовым актом, непосредственно регулирующим организацию  и ведение учета в России, является Закон "О бухгалтерском учете". Кроме того, отдельные нормы, затрагивающие  правила ведения учета, содержатся в законах: "Об акционерных обществах", "Об аудиторской деятельности", "О несостоятельности (банкротстве)", "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства" и др.

Особую значимость имеет  Закон "О бухгалтерском учете", в котором сформулированы основные положения и понятия, касающиеся бухгалтерского учета, а также требования, предъявляемые к нему. Закон подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческих и некоммерческих), закрепил основные элементы учетной политики предприятия.

Указы Президента Российской Федерации. Они необходимы для того, чтобы сформировать нормы права  по имущественным отношениям, которые  не урегулированы законом.

Постановления Правительства Российской Федерации. В отличие от указов Президента Российской Федерации, непосредственно устраняющих пробелы в правовом регулировании предпринимательской деятельности, правительственные постановления принимаются на основании и во исполнение ГК РФ, иных законов и указов Президента Российской Федерации.

Нормативные акты министерств  и иных федеральных органов исполнительной власти. Наиболее важную роль в разработке нормативных документов играют следующие  министерства и ведомства: Центральный  банк РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная  комиссия по рынку ценных бумаг. Акты министерств и ведомств также  предназначены в основном для  конкретизации процедур исполнения закона, установления временных рамок, ставок, нормативов и др.

Документы нормативно-методологического  регулирования. Документы этого  блока определяют методологию и  методику бухгалтерского учета. Они  имеют рекомендательный характер в  том смысле, что нередко дают описание нескольких способов оценки, вариантов  действий, содержат открытые перечни  критериев, индикаторов, процедур, т.е. изначально предполагают вариабельность действий лиц, руководствующихся этими  документами.

План счетов. План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация  счетов по их экономическому содержанию. В соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" разработка планов счетов и инструкций по их применению входит в компетенцию  Минфина РФ, а следование плану  счетов является обязательным для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ) призваны играть роль национальных стандартов (например, аналогов американских SFAS или  МСФО) - именно в этих документах излагается методология учета. Российские ПБУ  в значительной степени составляются по образу и подобию МСФО, соответствуют им по структуре, а потому в них обязательно приводится понятийный аппарат и излагаются лишь основополагающие аспекты оценки и отражения в учете описываемых объектов учета.

Общепрофессиональные методические рекомендации и указания. Во внедряемой в России системе регулирования  основную нагрузку с позиции методологии  бухгалтерского учета, безусловно, должны нести стандарты, названные в  силу традиции положениями (ПБУ).

В частности малые предприятия  руководствуются нормативной базой  в которой отражены основы формирования и раскрытия учетной политики а именно Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

Под учетной политикой  малого предприятия понимаются выбранные  им способы ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности.

Ее требования сводятся к  следующим принципам:

- полнота - отражение всех  свершившихся фактов в хозяйственной  деятельности малого предприяти;

- осмотрительность - не пренебрежение  в первую очередь учетом расходов, обязательств, а затем доходов,  поступлений; 

- приоритет содержания  перед формой - учет свершившихся  фактов с точки зрения их  экономического содержания, влияние  на состояние активов и пассивов  предприятия, а затем определение  порядка их оформления (контроль);

- непротиворечивость - постоянная  взаимосвязь показателей синтетического  и аналитического учета; 

- рациональность - качественное  и экономное (в размере затраченных  средств) ведение бухгалтерского  учета.

Основываясь на указанных  принципах, устанавливают способы  ведения бухгалтерского учета.

Исходя из различных способов ведения учета при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного  года, кроме случаев изменения  законодательства РФ, изменения нормативных  документов по бухгалтерскому учету, смены  собственников предприятия, реорганизации  предприятия.

Разработанные таким образом  и утвержденные учетной политикой  способы и приемы являются обязательными  для ведения бухгалтерского учета  не только внутри предприятия, но и  для проверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь налоговых органов.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В  зависимости от объема учетной работы он может:

а) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность  бухгалтера;

в) передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.

Руководитель обязан создать  необходимые условия для правильного  ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми  структурными подразделениями и  службами, работниками, имеющими отношение  к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его  функции, по вопросам оформления и представления  для учета документов и сведений. Главный бухгалтер назначается  на должность или освобождается от должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему

Руководитель организации  и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения  бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством  РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления  и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности  в соответствии с законодательством  РФ.

Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета  заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета  организации самостоятельно разрабатывают  учетную политику для решения  поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается  многими организациями, в которых  к разработке учетной политики относятся  формально, не изучают последствия  применении тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством  формирования величины основных показателей  деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без  ознакомления с учетной политикой  нельзя осуществлять сравнительный  анализ показателей деятельности организации  за различные периоды и тем  более сравнительный анализ различных  организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное  наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется  исходя из установленных ПБУ № 1 допущений и требований.

Данное Положение распространяется:

- в части формирования  учетной политики - на все организации  независимо от организационно-правовых  форм;

- в части раскрытия  учетной политики - на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично  согласно законодательству Российской  Федерации, учредительным документам  либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных  документов;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за  хозяйственными операциями.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня  приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учетной политики организации может производиться  в случаях:

- изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета.

Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности  информации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется  в порядке, предусмотренном для  учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом  его утверждения.

Таким образом, последствия  изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Систему налогового учета  налогоплательщик организует самостоятельно. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение  всего года с поправкой на изменения  в законодательстве.

Существуют разные подходы  к ведению налогового учета:

1. Налоговый учет ведется  совершенно обособленно от бухгалтерского  учета. Данный подход используют  в основном крупные предприятия,  для которых расчет налогооблагаемой  прибыли является сложной задачей.  Как правило в таких организациях  существуют специализированные  подразделения, которые ведут  налоговый учет. При использовании  этого способа на основе одних  и тех же первичных документов  отдельно друг от друга формируются  абсолютно не связанные между  собой регистры бухгалтерского  учета и регистры налогового  учета.

2. Налоговый учет ведется  вместо бухгалтерского учета.  Суть этого подхода заключается  в том, что учет ведется с  использованием действующего Плана  счетов бухгалтерского учета,  но доходы и расходы группируются  на бухгалтерских счетах в  соответствии с требованиями  главы 25 НК РФ. Такую позицию  часто занимают бухгалтеры организаций  (как правило, небольших), которые  ведут бухгалтерский учет только  для расчета налогов. Кредитов  в банках они не берут, инвесторов  у них нет, поэтому бухгалтерская  отчетность представляется только  в налоговые органы и органы  государственной статистики. Они  мотивируют свою позицию тем,  что налоговые органы интересует  только правильность исчисления  налогов, поэтому незачем нагружать  сотрудников бухгалтерии ведением  еще и классического бухгалтерского  учета, который как бы становится  ненужным.