Применение и совершенствование налогового учета в организациях

 

Учётная форма бухгалтерского учёта малым предприятием может  вестись:

- по простой форме бухгалтерского  учёта (без использования регистров  бухгалтерского учёта имущества  малого предприятия);

- по форме бухгалтерского  учёта с использованием регистров  бухгалтерского учёта имущества  малого предприятия).

Простую форму бухгалтерского учёта могут использовать малые  предприятия, которые совершают  незначительное количество хозяйственных  операций (как правило, не более 30 в  месяц), не осуществляют производство продукции и работ, связанных  с большими затратами материальных ресурсов. Эти предприятия ведут  учёт всех операций путём их регистрации  только в Книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности по форме  № К-1.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции и работ, может применять для учёта  финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учёта, представленные в таблице 1.6

 

Таблица 1. Перечень регистров бухгалтерского учёта

Наименование  хозяйственных средств и их источников	Наименование  регистров
Основные  средства	Ведомость учёта основных средств, начисленных  амортизационных отчислений (износа) - форма № В-1 Учёт ведётся  по счёту 01
Материалы, товары, готовая продукция, суммы  НДС, уплаченного по ценностям	Ведомость учёта производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного  по ценностям - форма № В-2 Учёт ведётся  по счетам 10, 19, 41
Затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные активы	Ведомость учёта затрат на производство - форма  В-3 Учёт ведётся  по счетам 08, 20
Кассовые  операции по расчётному (валютному) счёту, уставному капиталу, амортизация  основных средств, по кредитам и заёмным  средствам	Ведомость учёта денежных средств и фондов - форма В-4 Учёт ведётся  по счетам 02, 50, 51, 52, 66, 80
Финансовые  вложения, расчёты по налогам и  сборам, по страхованию и с разными  дебиторами и кредиторами, по прибыли  и её использованию	Ведомость учёта расчётов и прочих операций - форма № В-5 Учёт ведётся  по счетам 55, 58, 68, 69, 76, 83, 84, 99
Процесс продажи	Ведомость учёта реализации - форма № В-6 (оплата) Ведомость учёта расчётов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка) Учёт ведётся  по счёту 90
Расчёты с поставщиками	Ведомость учёта расчётов с поставщиками - форма № В-7 Учёт ведётся  по счёту 60
Расчёты с персоналом по оплате труда	Ведомость учёта оплаты труда - форма № В-8 Учёт ведётся  по счёту 70
Свод  оборотов по счетам бухгалтерского учёта  за отчётный период	Ведомость (шахматная) - форма № В-9

Книга (журнал) учета хозяйственных  операций (форма К-1) является регистром  аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у  малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую  отчетность.

Книга (журнал) учета хозяйственных  операций является комбинированным  регистром бухгалтерского учета, который  содержит все применяемые малым  предприятием бухгалтерские счета  и позволяет вести учет хозяйственных  операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной  для обоснования содержания соответствующих  статей бухгалтерского баланса.

Ведомость по форме В-8 предназначена  для учета расчетов с работниками  малого предприятия по оплате труда.

Заработная плата группируется в ведомости по категориям работников и объектам учета.

Данная ведомость также  является одновременно и платежным  документом и предназначена для  выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

Следует отметить, что субъектам  малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, предоставлено право ведения  Книги учета доходов и расходов. Данная книга открывается на 1 год  и должна быть пронумерована и  прошнурована. На последней странице указывается число, содержащихся в  ней страниц, заверенных подписью руководителя и ставится печать налогового органа.

Запись доходов и расходов в этой книге ведется без применения способа двойной записи и плана  счетов бухгалтерского учета. Хозяйственные  операции отражаются в хронологической  последовательности на основе первичных  документов.

Особенности журнально-ордерной формы учета:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера заполняются  по определенным принципам с учетом систематизации по каждому интересующему  счету. Открываются они на месяц  на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают  определенный постоянный номер (например, касса - № 1, расчетный счет - № 2). Как  правило, журналы-ордера имеют различную  форму. Все журналы-ордера заполняются  по кредитовому принципу данного  счета, к некоторым из них могут  открываться ведомости, которые  составляются по дебету данного счета.

В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать определенная строка. Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма  по строкам должна быть равна сумме  по столбцам.

Все журналы-ордера составляются на конец месяца на основании первичных  документов или накопительных ведомостей (вспомогательных).

В ряде журналов-ордеров  синтетический учет совмещают с  аналитическим. Самостоятельный аналитический  учет ведут при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в дополнение к которым открывается большое количество аналитических счетов (учет материалов, основных средств, готовой продукции).

Месячные итоги каждого  журнала-ордера показывают общую сумму  кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого  корреспондирующего с ним счета.

Заполненные журналы-ордера являются основанием для заполнения Главной книги, которая заполняется  по принципу дебета каждого счета  с кредита счетов журналов-ордеров.

Кредитовый оборот переносят  в Главную книгу с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров  по корреспондирующим счетам.

Заполнение журнала-ордера по кредитовому принципу, а Главной  книги - по дебетовому - позволяет исключить  дублирование оборотов по корреспондирующим  счетам.

Главная книга заполняется  по всем счетам ежемесячно, ведется  в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга.

Каждому счету в Главной  книге отводится 1 лист.

В Главной книге в конце  месяца обязательно выводят обороты (по дебету и кредиту) за месяц и  показывают сальдо на начало и на конец  месяца.

Составленная Главная  книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса.

Главная книга является основным регистром учета, так как при  проверке сверяют остатки в Главной  книге с остатками в балансе.

Таким образом, применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет  значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном  регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических  записей, отмены ряда регистров.

2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ И ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «Стайл»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Стайл"

Объектом прохождения преддипломной практики является общество с ограниченной ответственностью "Стайл" филиал в городе Коряжме. На рисунке 1 представлена организационная структура управления предприятием.

 

Рисунок 1 - Организационная структура ООО "Стайл"

Среднесписочная численность  работников ООО " Стайл " не превышает 28 человек, т.е. рассматриваемое предприятие является субъектом малого предпринимательства.

Сфера деятельности ООО " Стайл " - это производство и реализация корпусной мебели из дерева и плит на древесной основе.

В связи с развитием  данной отрасли на рынке потребительских  услуг для повышения конкурентоспособности  предприятие разрабатывает и  внедряет новые технологические  приемы обработки материалов. С 2007г. для увеличения производительности и повышения качества продукции  приобретается современное оборудование: форматно-раскроечный станок для  раскроя листов древесно стружечной плиты по деталям, мембранно-вакуумный пресс, предназначенный для многослойной клейки древесноволокнистых плит средней плотности на гнутые фасады и прессование меламиновой пленки на фасады древесноволокнистых плит средней плотности при особых температурных режимах, кромко-облицовочный, деревообрабатывающие и другие станки.

Анализируя рынок, можно  представить категории покупателей  мебели ООО " Стайл " представленные на рисунке 2.

 

Рисунок 2 - Основные категории покупателей мебели ООО " Стайл "

Фактор качества товара является решающим в побуждении потенциальных  покупателей к совершению покупок  именно в исследуемой организации. Мотивы приобретения продукции ООО «Стайл» представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Мотивы приобретения продукции ООО "Стайл"

 

Наряду с выполнением  индивидуальных заказов, разрабатываемых  штатным дизайнером в соответствии с пожеланиями заказчиков, ООО "Стайл" производит широкий ассортимент мебельной продукции, выставляемой в салонах города.

Таким образом, основным мотивом  выступает высокое качество выпускаемой  продукции.

Основные показатели производственной деятельности ООО "Стайл" представлены в таблице 2.1

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с законодательством  и осуществляется бухгалтерской  службой, возглавляемой главным  бухгалтером, на основании действующих  нормативных документов.

По данным таблицы можно  отметить, что наблюдается динамика снижения всех видов прибыли, а именно валовой прибыли на 558 тыс. руб, прибыли  от продаж на 692 тыс. руб, прибыли до налогообложения на - 1070 тыс. руб.

Прежде всего это связано  с увеличением себестоимости на 6488 тыс. руб. Темпы увеличения себестоимости опережают темпы увеличения выручки.

Таблица 2.1 Показатели деятельности ООО "Стайл" за 2010-2011г

Наименование  показателя	Усл. обоз/ Расчет	2010 год	2011год	Изменение (+; -)	Темпы роста %
1. Выручка  от реализации (нетто), тыс. руб.	Вр	19115	25045	+5930	131,02
Себестоимость продукции, тыс. руб.	Сз	13655	20143	+6488	147,51
Валовая прибыль, тыс. руб.	Вп	5460	4902	-558	89,78
Полная  себестоимость продукции, тыс. руб.	Сп	13894	20516	+6622	147,66
Прибыль от продаж, тыс. руб.	Пр	5221	4529	-692	86,75
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	Пб	7664	6594	-1070	86,04
Чистая  прибыль (убыток), тыс. руб.	Пч	6131	5275	-856	86,03
Основной  капитал, тыс. руб.	ОК	15264	16655	+1391	109,11
Собственный капитал, тыс. руб.	СК	16251	19382	+3131	119,27
Текущие активы, тыс. руб.	ТА	7947	10675	+2728	134,33
2. Затратный подход: 2.1 рентабельность  производственной деятельности	Вп: Сз	40,00	24,34	15,66	60,85
2.2 рентабельность продаж	Пр: Сп	37,58	22,08	-15,5	58,75
3. Результатный подход: 3.1 рентабельность  производственной деятельности (норма  прибыли): а) по прибыли  до налогообложения	Пб: Вр	0,401	0,263	0,138	65,59
б) по чистой прибыли	Пч: Вр	0,305	0, 200	-0,105	65,57
3.2 коэффициент прибыльности	Пр: Вр	0,273	0,181	-0,092	66,30
3.3коэффициент  эксплуатационных затрат	Сп: Вр	0,727	0,819	9,2	112,65
4. Ресурсный подход 4.1 рентабельность  производственных фондов (капитала)	Пб ОФ + ОбС	33,24	24,24	9,0	72,92
4.2 рентабельность собственного капитала	Пч: СК	35,84	25,85	-9,99	72,13
4.3 рентабельность основного капитала	Пч: ОК	38,16	30,09	-8,07	78,85
4.4 рентабельность текущих активов  (ТА) динамика снижения	Пч: ТА	73,30	46,94	-26,36	64,04