Система налогооблажения

Налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом следующих принципов:

• в зависимости от предусмотренных учетной политики особенностей определения выручки от реализации товаров (но отгрузке или по оплате), но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права). При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при их обмене пли при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты;
• исходя из всех поступлений налогоплательщика, по лученных им в денежной) натуральной и иных формах;
• при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг);
• при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), но ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров, работ, услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения;
• при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг);
• при недостаче, порче и хищении продукции собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости этой продукции.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в порядке частичной оплаты счетов за реализованные объекты и в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение покупателями (заказчиками) условии договоров. [26,c.556]

В соответствии со статьей 102 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в 2010 г. увеличена общеустановленная ставка НДС с 18 % до 20 %. Ставка НДС 15,25 % увеличена до 16,67 %.

Одновременно с 1 января 2010 г. прекращено взимание сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с продаж товаров в розничной торговле в связи с отменой данных платежей.

Пунктом 10 статьи 103 вышеназванного Кодекса установлено, что в случае изменения порядка исчисления НДС (в частности, изменения ставки НДС) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.[20]

Налог на добавленную  стоимость взимается по следующим  ставкам:

0% - при реализации. Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога путем вычета сумм налога, уплаченного при приобретении ТМЦ, использованных при производстве этих товаров и услуг.

10% - при реализации. Применение данной ставки осуществляется для определённом перечня товаров находящегося в НК РБ.

20% - основная ставка налога. При реализации товаров, работ и услуг, не указанных в предыдущих ставках.

16,67% - при реализации товаров, работ и услуг по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также от сумм поступивших штрафных санкций.

9,09% - при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых по станке 10% по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также от сумм поступивших штрафных санкций при реализации таких товаров.

При реализации на территории Республики Беларусь и  при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого – 24%.

Использование льготы означает включение сумм налога, уплаченного при приобретении ТМЦ, использованных при производстве этих товаров и услуг в себестоимость продукции.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете. [18]

Декларации предоставляются в налоговый орган (ИМНС) ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налогов производится ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Порядок исчисления при формировании цены:

 

НДС= Отпускная цена х Кндс,                                              (2.3)

 

Отпускная цена = С + прибыль + Нед.+ +Нобщ. + Нтопл,                   (2.4)

 

где Кндс - ставка налога на добавленную стоимость;

С – себестоимость (закупочная цена).[1,c.216]

На ОАО «Пинский опытно-механический завод» учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на счете 68/2.1 «Налог на добавленную стоимость».

Для учета налога по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет 18 «НДС по приобретенным ценностям». Налог на добавленную стоимость с нарастающим итого исчисляется согласно Инструкции о порядке заполнение книги покупок, налоговой декларации (расчёта) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам ввезенным из Российской Федерации, расчёта возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость выглядит следующим образом: отпускная ценна 9840362831 рублей х 20/120=1640060472 рублей. (Примечание Л)

В практике используется зачётный метод учёта, т.е. организация  обязана вести учёт входного налога на добавленную стоимость, указанного в документах поставщиков, дифференцировать его по видам поступающих активов Д-т 18/1; 18/2; 18/3; 18/4. В зависимости от метода признания выручки:

1) по отгрузке входной налог на добавленную стоимость может сразу быть принят к вычетам и списан на счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» в пределах суммы начисленного налога на добавленную стоимость по реализации (не выше);

2) в случае признания выручки по оплате к субсчетам 18 счёта открывается аналитические счета 1 и 2 на предприятии ОАО «Пинский опытно-механический завод» это так же аналитический счёт 9, где учитывается оплаченный и неоплаченный налог на добавленную стоимость. Изначально неоплаченный налог на добавленную стоимость учитывается на счетах с аналитическим кодом 1, по факту оплаты переводится на субсчета с кодом 2. В конце месяца с последних осуществляется списание оплаченного входного налога на добавленную стоимость на счёте 68«Расчёт по налогам и сборам», т.е. принятие его к зачёту.

Принятый НДС  к зачету на ОАО «Пинский опытно-механический завод» (Приложение Л) согласно налоговой декларации отражается проводкой:

Д-т  68/2.1 «Налог на добавленную стоимость»

                                                                                                     -816716,2тыс. руб.

К-т  18       «НДС по приобретенным ценностям»

С 2012 года независимо от метода признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав момент фактической реализации при выполнении работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь определяется как день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов). В 2011 году для целей исчисления НДС момент фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определялся в общепринятом порядке в зависимости от метода признания выручки: для переработчика, признающего выручку методом "по отгрузке" – как день отгрузки товаров, "по оплате" – как день зачисления (получения) денежных средств на расчетный счет (в кассу), но не позднее 60 дней со дня отгрузки произведенных товаров.

Изменился порядок  определения момента фактической  реализации природного и сжатого  газа, электрической и тепловой энергии.

С 2012 года для  отсчета установленного 180-дневного срока для документального подтверждения вывоза товаров на основании договоров комиссии днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером покупателю. В 2011 году отсчет начинался со дня отгрузки товаров комиссионеру.

Изменился порядок  осуществления налоговых вычетов  по основным средствам и нематериальным активам. С 2012 года суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченные при приобретении и ввозе на территорию Республики Беларусь, распределяются методом удельного веса не только при наличии оборотов, облагаемых НДС по ставке 0 и 10% (как было в 2011 году), но и со ставкой 9,09%.

Исключены отдельные  ограничения по осуществлению налоговых  вычетов.

НК дополнен случаями, при которых вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Полный вычет сумм НДС с 2012 года осуществляется в отношении:

• товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 9,09%;
• товаров, ранее вывезенных с территории Республики Беларусь и отгруженных иностранным покупателям с мест хранения (с выставок-ярмарок) на территории иностранных государств, по договорам, заключенным с иностранными покупателями после вывоза товаров.

Изучение действующих на предприятии методик указало на их соответствие общепринятых принципов и действующему законодательству.

2.3 Методика расчёта и учёта налогов и платежей, взимаемых из прибыли и доходов

Платежи, уплачиваемые из прибыли:

• налог на недвижимость;
• налог на прибыль и доходы;
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Налог на недвижимость.

Плательщиком налога на недвижимость являются все юридические лица, независимо от форм собственности, имеющие в собственности основные средства, а также физические лица, имеющие в собственности объекты недвижимости.

Объект налогообложения:

• стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;
• стоимость объектов незавершенного строительства;
• стоимость объектов недвижимости: жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей и  иных зданий.

База налогообложения платежа выплачиваемого из прибыли налога на недвижимость для юридических лиц:

• остаточная стоимость основных средств, являющихся собственностью плательщиков;
• объекты незавершенного строительства (для юридических лиц, кроме объектов, строительство которых финансируется из бюджета, и объектов жилищного строительства) но истечении срока строительства, определенного строительными нормами и правилами (СНИП).

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента. [18]

Порядок исчисления налога:

Налог для юридических лиц начисляется ежеквартально, исходя из остаточной стоимости основных средств на начало квартала, по ставке (1/4 от утвержденной годовой ставки) 0,25%.

Расчет производится на 1 -е число отчетного квартала:

 

Н^{1 КВ}_НЕДВ= (Ф^1.01_ОСТ/100% х 4) х k_ГОД х Кn,                             (2.5)

 

где k_ГОД – годовая ставка налога на недвижимость;

Ф^1.01_ОСТ –  остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов на начало I кв., т. е. 1 января; 

Н^{1 КВ}_НЕДВ – налог на недвижимость, рассчитанный на первый квартал;

Кn – повышающий коэффициент, устанавливается дифференцированно каждой организации в зависимости от юридического адреса. [1,c.221]

Общая сумма  налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается облагаемой прибыли. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами; налог вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Ставка налога на недвижимость по незавершенному строительству увеличивается в два раза, если у организации имеется два и более строящихся объекта, сроки строительства одного из которых истекли.

Декларации предоставляются в налоговый орган (ИМНС) ежеквартально до 20 числа первого квартального месяца (до 20.01 за I квартал; до 20.04 за II квартал; до 20.07 за III квартал; до 20.10 за IV квартал).

Плательщики налога предоставляют расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом, и налоговую декларацию налоговым инспекциям по месту постановки их на учет, расположения объектов недвижимого имущества. Уплата налога производится не позднее 22 числа каждого квартального месяца по 1/3 от рассчитанной за квартал суммы.[18]

На ОАО «Пинский опытно-механический завод» налог определяется ежеквартально исходя из наличия  основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Годовая ставка составляет 1%, что представлено в налоговой декларации выше представленной.