Система налогооблажения

Расчёт налога на недвижимость за 2011 год производится следующим образом. Налог к уплате составил 113592863 рублей исходя из следующих данных: стоимость зданий и сооружений 7572857519 рублей х ставка налога 1% х коэффициент к ставке налога 1,5. (Приложение Р)

Для учета налога на недвижимость на ОАО «Пинский опытно-механический завод» открыт счет 68/3.2 «Налог на недвижимость». В учете начисление налога на недвижимость (Приложение С) согласно налоговой декларации отражается проводкой:

Д-т 99/4     «Налог на недвижимость»       

                                                                                           113592,9 тыс. руб.

К-т 6/.3.2  «Налог на недвижимость»

Д-т 68/3.2  «Налог на недвижимость»       

                                                                                           113592,9 тыс. руб.

К-т  51       «Расчётный счёт»

В 2012 году согласно изменений, внесённых в Налогового кодекса Республики Беларусь урегулируются вопросы определения налоговой базы по объектам, взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), пользование у физических лиц. Напомним, что налог на недвижимость по ним должны уплачивать организации (арендодатели, пользователи). Налоговая база определяется исходя из стоимости таких зданий, сооружений, машино-мест, указанной в договорах аренды (пользования), но не менее стоимости, установленной исходя из их оценки, которая проводится в предусмотренном законодательством порядке.

Одновременно  из НК исключена норма, согласно которой исчисление налога на недвижимость физическому лицу за незавершенное строительством здание, сооружение начиналось при условии готовности данного объекта 80% и более.

Установлен  новый срок подачи налоговой декларации по налогу на недвижимость - не позднее 20 марта отчетного года. Перенос сроков на более позднюю дату позволит организациям отразить остаточную стоимость объектов по состоянию на 1 января с учетом итогов переоценки основных средств. Поскольку необходимость корректировать налоговую базу по налогу на недвижимость в связи с проведением переоценки основных средства отпадает, исключено положение, позволявшее доплатить сумму налога без начисления пени.

Изменение сроков представления налоговой декларации автоматически повлекло за собой  изменение сроков уплаты налога. С 2012 года налог на недвижимость в размере одной четвертой годовой суммы перечисляется не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала.

Для организаций, планирующих переход с особого  режима налогообложения, не предусматривающего уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения, имеет значение дата перехода. Если она не совпадает с 1-м числом первого месяца квартала, то с 2012 года остаточная стоимость имущества в целях исчисления налога на недвижимость принимается на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организация начинает применять общий порядок налогообложения. Прежний порядок исчисления налога сохраняется для случаев, когда изменение режима налогообложения приходится на 1-е число первого месяца квартала.

Налог на прибыль.

Налогообложение прибыли – является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства.

Налог на прибыль  является прямым налогом, поскольку  его сумма, с одной стороны, зависит  от конечных финансовых результатов деятельности предприятий, а с другой – непосредственно относится на уменьшение их доходов. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает правовую защиту имущественных интересов предприятий независимо от форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога. Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится более 10 % от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными бюджетами в пропорциях, Определенных Законом «О бюджете Республики Беларусь».

Плательщиком налога являются все юридические лица, независимо от форм собственности, имеющие прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг и прочие внереализационные доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Объект налогообложения налогооблагаемая прибыль организации, определяемая и рассчитываемая в соответствии с требованиями декларации по расчету налога на прибыль.[1,c.224]

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента.[18]

Налог начисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Базой для расчета налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль (Побл), которая рассчитывается путем исключения из общей прибыли (Поб) предприятия:

1. суммы налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные средства, с зачетом налога, уплаченного за рубежом) (Ннедв);
2. суммы прибыли (убытка), полученные от реализации продукции, облагаемой налогом на доходы (Пдох):

• дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемым как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы (за вычетом дивидендов, поступивших из-за пределов республики);

• осуществления лотерейной деятельности;
• игорного бизнеса;
• реализации, погашения ценных бумаг;

3. льготируемых сумм (Пл).

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по следующей формуле:

 

                            Пн.обл = Побл - Ннедв - Пдох - Пл.                                 (2.6)

 

Налог на прибыль (Нпр) рассчитывается по формуле:    

 

 НПР=(ПН.ОБЛ х kПР)/100%.                                               (2.7)

 

При исчислении налога на прибыль используется достаточно много льгот. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение

налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели, а также при наличии нераспределенной прибыли на эту же дату. [26,c.576]

Декларации предоставляются в налоговый орган (ИМНС) ежемесячно нарастающим итогом с начала года до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период. Уплата налога производится не позднее 22 числа, следующего за отчетным месяца.[18]

При формировании налоговой декларации производится выборка по основной операционной, внереализационной деятельности с целью определения налогооблагаемой базы налога на прибыль. Налоговая декларация по налогам на прибыль ОАО «Пинский опытно-механический завод» принята постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 22.12.2008 №110. Где расчёт налоговой базы налога на прибыль происходит следующим образом:

Налоговая база = Выручка от реализации (сумма по данным бухгалтерского учёта после расчётной корректировки находится в Регистре №1) - Затраты на производство и реализацию (сумма по данным бухгалтерского учёта после расчётной корректировки находится в Регистре расходов по производству и реализации товаров) - Налоги и сборы уплачиваемые из прибыли +Сальдо внереализационных доходов и расходов (Регистр №2 доходов от внереализационных операций и Регистр внереализационных расходов №5) + прибыль или убыток по доходам;

Налог на прибыль  = (налоговая база – налог на недвижимость и прочие исчисления в соответствии с законодательством) х 24%/100%.

На ОАО «Пинский опытно-механический завод» объектом обложения налогом на прибыль является конечный стоимостный результат деятельности организации. Результатом считается прибыль, полученная организацией в налоговом периоде.

В бухгалтерском  учете налог на прибыль (Приложение У) согласно налоговой декларации отражается следующей проводкой:

Д-т 99/5 «Налог на прибыль и доходы»                                  

               528327,9 тыс. руб.

К-т 68/3.1  «Налог на прибыль»

Д-т 68/3.1  «Налог на прибыль»       

                                                                                        528327,9 тыс. руб.

К-т 51        «Расчётный счёт».

При исчислении текущих платежей по налогу на прибыль  в 2012 году необходимо учесть следующие  изменения и уточнения.

1. Срок представления  налоговых деклараций (расчетов) с  отражением сумм налога на  прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, при переходе плательщика с особого режима налогообложения на общий порядок в текущем налоговом периоде установлен не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, в котором произошел этот переход. В 2011 году налоговые декларации (расчеты) в данном случае представлялись не позднее 22-го числа третьего месяца квартала, в котором произведен переход.

2. Плательщик  не может применять метод уплаты  текущих платежей исходя из  результатов деятельности предшествующего  налогового периода, если:

• в предшествующем налоговом периоде он использовал особый режим налогообложения, в связи с чем у плательщика отсутствует сумма налога на прибыль в указанном периоде (в 2011 году данная норма применялась на основании разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь);
• обнаружена ошибка в предшествующем налоговом периоде, после исправления которой сумма налога на прибыль за этот период стала равна нулю (в данном случае нужно внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по текущим платежам, исчислив их исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль).

Организации исчисляют  и применяют предельную величину процентов, если:

• имеют контролируемую задолженность перед иностранными организациями. При этом под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией понимается непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20% паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой взаимозависимым лицом этой иностранной организации;
• размер указанной задолженности на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией.

2.4 Пути совершенствования учета налогов и других обязательных  платежей в современных условиях

Для совершенствования  и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета — необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций весьма и весьма непросто.

Использование «пиратских» — дешевых, но, увы, ненадежных программ либо программ, созданных  давно и неспособных подстраиваться под современные условия ведения учета, не дает желаемого уровня автоматизации. Современная автоматизация – это возможность ведения учета, не требующая дополнительного изучения бухгалтером специальных технических дисциплин, позволяющая избежать трудоемких расчетов и анализа массивов первичных документов (с сопоставлением их содержания, дат и сумм) и тому подобной рутинной, отнимающей массу времени работой. Кроме этого, программа должна быть гибкой, т.е. иметь способность адаптироваться к существенным изменениям внешних факторов (например, законодательства, учетной политики, видов деятельности) без кардинальной внутренней перестройки. Попросту говоря, бухгалтер должен «узнать» свою программу после того, как над ней поработал программист, добавив в нее, к примеру, книгу покупок.

«1С:Бухгалтерия» является универсальной системой для  автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные  системы учета, различные методологии  учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В системе «1С: Бухгалтерия» основные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов. Для организации аналитического учета по бухгалтерским счетам в системе используются виды субконто. Виды субконто вводятся в конфигурацию для того, чтобы предоставить возможность назначать бухгалтерским счетам свойства ведения аналитического учета с использованием определенных типов данных. Непосредственный состав видов субконто, используемых в типовой конфигурации для организации аналитического учета по конкретным счетам, определяется, с одной стороны, требованиями нормативных документов, регламентирующих ведение аналитического учета (Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета), а с другой стороны, возможностью получения бухгалтерских итогов в разрезе объектов аналитики, как для составления отчетности, так и для внутренних целей предприятия.