Анализ затрат предприятия на примере Казанского моторостроительного производственного объединения

 

 

Фактические затраты предприятия выше плановых на 147 314 тыс. р., или на 4 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Общая сумма затрат (3_общ) может измениться из-за:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);
• ее структуры (Удi);
• уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi);
• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ =∑ (VВП_общ · Удi · Вi) + A.

По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VBПiпл · Вiпл) + Апл =

0,7 · 3 751 296 + 1 128 389 = 3 751 296 тыс. р.

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

∑(VBПiпл · Вiпл) · КВП + Апл = 2 625 907 · 1,022 + 1 125 389 = 3 809 066

тыс. р.

К_ВП = VВПфакт 2008 / VВПплан 2008 = 4265921 / 4174091 = 1,022

В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,2 % (К_ВП = 1,022) сумма затрат возросла на 57 770 тыс. р. (3 809 066 – 3 751 296).

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VBПiф · Вiпл) + Апл = 0,7 · 3 898 610 + 1 125 389 =

3 854 416 тыс. р.

За счет изменения  структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 45 350 тыс. р. (3 854 416 – 3 809 066). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VBПiф · Вiф) + Апл = 1 125 389 + 0,705 · 3 898 610 = 3 873 909 тыс. р.

Из-за повышения  уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 19 493 тыс. р. (3 873 909 – 3 854 416).

Постоянные  расходы возросли по сравнению с планом на 24 701 тыс. р. (3 898 610 – 3 873 909), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая  сумма затрат выше плановой на 147 314 тыс. р. (3 898 610 – 3 751 296), или на  + 4 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 103 120 тыс. р. (3 854 416 – 3 751 296), а за счет роста себестоимости продукции - на 44 194 тыс. р. (3 898 610 – 3 854 416), или на 1,15 % (таблица 3).

       Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы     издержек на производство и реализацию продукции за 2008 год

 

Затраты	Сумма, тыс.р.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VBПiпл · Вiпл)+Апл	3751296	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VBПiпл · Вiпл)·КВП+Апл	3809066	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VBПiф · Вiпл)+Апл	3854416	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VBПiф · Вiф)+Апл	3873909	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ∑(VBПiф · Вiф)+Аф	3898610	Факт	Факт	Факт	Факт

 

В свою очередь  себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоем-кости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энерго-емкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более  объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆ Зц = ∑ (∆ Цi  · Рiф).

На анализируемом  предприятии за счет данного фактора  общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 40 497 тыс. р. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

∆ Зр  = ∆  Зобщ  -   ∆ Зц = 44 194 – 40 497 = + 3 697 тыс. р.

 

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,6 % (40 497 / 44 194 · 100), а внутренних - 8,4 % (3 697 / 44 194 · 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

 

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты  на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа  следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из таблицы 4 (приложение В) видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

 

Таблица 4 - Динамика затрат на рубль продукции

 

 

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	уровень показателя, к.	темп роста, %	уровень показателя, к.	темп роста, %	уровень показателя, к.	темп роста, %
2004	83,3	100	85,1	100	85,2	100
2005	82,5	99,0	83,6	98,2	84,2	98,8
2006	80,0	96,0	82,0	96,4	82,4	96,7
2007	81,2	97,4	81,7	96,0	83,9	98,5
2008	80,7	96,9	80,8	94,9	82,1	96,4

 

За этот период уровень  данного показателя на анализируемом  предпри-ятии снизился на 3,1 %, в среднем по машиностроительной отрасли — на 3,6 %, а у предприятия-конкурента ОАО Уфимское моторостроительное производственное объединение – на 5,1 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли (ОАО «УМПО», ОАО «Моторостроитель» г. Самара), хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа  – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции  непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 3.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

        УЗ = Зобщ/ ВП =∑ (VВПобщ ·Удi · В i) + А / ∑ (VВПобщ · Удi ·Цi )

 

Рисунок 3 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

          Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 3 и по ниже приведенным данным о выпуске продукции:

 

                                                                                                              тыс.р.

 

по плану                                                     ∑(VBПiпл х Цiпл)                  4619822

фактически при плановой структуре

и плановых ценах                                     ∑(VBПiф х Цiпл) ± ∆ВПстр   4727020              

фактически по ценам плана                    ∑(VBПiф х Цiпл)                    4729430

фактически по

фактическим ценам                                   ∑(VBПiф х Цiф)                     4831112

 

 

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

 

 

увеличения объема производства продукции              80,58 – 81,2 = - 0,62 к.                 

уровня переменных затрат                                           81,91 – 81,22 = + 0,69 к.

размера постоянных затрат                                           82,43 – 81,91 = + 0,52 к.

повышения цен на продукцию                                      80,70 – 82,43 = - 1,73 к.

 

                            

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обуслов-лен, с одной стороны, повышением ресурсоемкого производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.

 

За счет первого  фактора затраты на рубль продукции увеличились на 0,1 к. (4697/ 4729430 · 100) и за счет второго — на 1,11 к. (52 586 / 4729430 · 100).

Таблица 5 – Расчет влияния  факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, к.	Фактор
	Объем производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
ИЕ0 = 3751296/4619822 = 81,20 ИЕусл.1 = 3809066/4727020 = 80,58 ИЕусл.2 = 3841327/4729430 = 81,22 ИЕусл.3 = 3873909/4729430 = 81,91 ИЕусл.4 = 3898610/4729430 = 82,43 ИЕ1 = 3898610/4831112 = 80,70	план факт факт факт факт факт	план план план факт факт факт	план план план план факт факт	план план план план план факт
∆общ = 80,70 – 81,20 = – 0,5 коп.	- 0,62	+ 0,69	+ 0,52	- 1,73

 

После этого можно  установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам (таблица 6):

∆П_Хi =∆УЗ_Хi · ∑(VРПi₁ · Ц i_пл)

       Таблица 6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

 

 

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. р.
Объем выпуска продукции  Уровень переменных затрат на единицу  продукции  Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Изменение уровня отпускных цен  на продукцию	-0,62 x 4619822 / 100   +0,69 x 4619822 / 100   +0,52 x 4619822 /100   -1,73 x 4619822 / 100	+28643   -31877       -24023       +79923
Итого В том числе за счет изменения: ресурсоемкости стоимости ресурсов	+0,1 х 4619822 / 100 +1,11 х 4619822 / 100	+483   -4620 -51280

Из приведенных  данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (тепло- и электроэнергия, пар, вода, сжатый воздух) на 51 280 тыс. р. (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции на 4 620 тыс. р. (внутренний фактор).

 

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают  уровень затрат текущего периода на единицу продукции с  данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Используя факторную модель и данные таблица 7 (приложение Г), произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости двигателя НК – 16 СТ за 3 года методом цепной подстановки:

С2006 = А2006 / VBП2006 + В2006 = 90 453 000 / 17 + 12 415 032 =

17 735 797 р.

Сусл1(2006-2007) = А2006 / VBП2007 + В2006 = 90 453 000 / 18 + 12 415 032 =

17 440 199 р.

Сусл2(2006-2007)  = А2007 / VBП2007 + В2006 = 104 393 000 / 18 + 12 415 032 = 18 214 643 р.

С2007 = А2007 / VBП2007 + В2007 = 104 393 000 / 18 + 13 532 384 =

19 331 995 р.

С2007 = А2007 / VBП2007 + В2007 = 104 393 000 / 18 + 13 532 384 =

19 331 995 р.

Сусл1(2007-2008) = А2007 / VBП2008 + В2007 = 104 393 000 / 16 + 13 532 384 =

20 056 947 р.

Сусл2(2007-2008) = А2008 / VBП2008 + В2007 = 112 927 000 / 16 + 13 532 384 = 20 590 322 р.

С2008 = А2008 / VBП2008 + В2008 = 112 927 000 / 16 + 15 636 450 = 22 694 388 р.

        Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости

        двигателя НК – 16 СТ за 3 года

 

 

Показатель	2006 г	2007 г	2008 г
Объем производства, шт	17	18	16
Сумма постоянных затрат, тыс. р.	90 453	104 393	112 927
Сумма переменных затрат на единицу продукции, р.	12 415 032	13 532 384	15 636 450
Себестоимость 1 шт, р.	17 735 797	19 331 995	22 694 388

 

   

  Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

 

∆С_{общ(2006-2007)} = С₂₀₀₇- С₂₀₀₆ = 19 331 995 – 17 735 810 = + 1 596 185 р.,

∆С_{общ(2007-2008)} = С₂₀₀₈- С₂₀₀₇ = 22 694 388 - 19 331 995 = +3 362 393 р.,