Теоретические исследования экономических аспектов управления качеством продукции

Выбор направления анализа  зависит от целей деятельности в  области обеспечения качества продукции, целей политики и стратегии по качеству, реализуемых на предприятии, состояния условий производства. Виды анализа приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Виды анализа затрат на обеспечение качества продукции

Анализ проводится с  целью оптимизации и сокращения затрат на обеспечение качества производственных процессов. При этом необходимо целенаправленно контролировать соизмеримость затрат в отношении заданных параметров, а также их непосредственного влияния на размер общепроизводственных затрат.

То есть целью оптимизации мер по обеспечению качества должно быть снижение общепроизводственных затрат на предприятии, при этом возможно повышение затрат по отдельным элементам для существенного снижения по другим элементам, особенно это относится к затратам, составляющим прямые потери от внутреннего и внешнего брака продукции, вызванного отклонениями и несоответствиями в производственных процессах.

Затраты на обеспечение  качества продукции можно рассчитать математическим путем, но они плохо упорядочиваются в отношении конкретных цепочек процессов. Для того чтобы можно было проанализировать затраты, их целесообразно подразделять на затраты, связанные с обеспечением качества и затраты на контроль. Затраты на предотвращение дефектов связаны, как уже видно из названия, с предупредительными мероприятиями. Сюда относятся затраты на планирование контроля, разработку стратегий контроля, а также оценку внутренних поставщиков. Установлено, что снижение затрат на качество легче всего происходит тогда, когда большое внимание уделяется мероприятиям по предотвращению дефектов. Смысл заключается в том, чтобы затраты на предотвращение дефектов и контроль оставлять настолько высокими, чтобы снижались затраты на дефект при незначительном росте общих затрат на обеспечение качества продукции, но при поддержании достигнутого уровня качества их результатов.

В ходе анализа затрат на обеспечение качества необходимо проводить мониторинг отклонений фактических затрат от запланированных в соответствии со сметами по каждому подразделению (по процессу, продукции). Данный метод анализа затрат необходим для оперативной корректировки программ расходов на обеспечение качества. При проведении анализа затрат на обеспечение  качества необходимо тщательно изучать тенденции их изменений во времени и на основе полученных результатов оценивать эффективность использования общих инвестиций на обеспечение и улучшение качества процессов производства и повышение качества продукции.

Для организации учета  затрат на обеспечение качества продукции  целесообразно использовать подход к учету производственных затрат, который основан на системе первичных бухгалтерских счетов. Для организации учета затрат можно использовать следующие методы: по процессам, по видам продукции, по видам деятельности.

Если выявленные затраты  невозможно отнести к конкретному элементу производственных затрат или к элементу затрат на обеспечение качества, то необходимо создать новые счета для учета дополнительных затрат. В данном случае более выгодным может быть выделение соответствующих элементов в смете затрат на обеспечение качества производственных процессов.

Если поставлена цель проведения более детального учета  затрат на обеспечение качества производственных процессов, то информация в отчетных документах предприятия может быть расширена дополнительными данными, например: место возникновения ошибок, причина возникновения ошибок, диагностика процессов, меры по исправлению ошибок.

Первичный учет затрат на обеспечение качества можно осуществить  при помощи таблицы, в которой, во-первых, выделяются места возникновения затрат, функциональные области, способ учета, во-вторых, группы и элементы затрат на обеспечение качества продукции, соответствующие составленной классификации затрат.

Для организации учета  затрат на обеспечение качества производственных процессов необходимо разработать инструкции, которые содержат основные положения по учету затрат, ответственность подразделений, критерии оценки эффективности затрат и формы учетных документов. Применение стандартных форм учета затрат на обеспечение качества производственных процессов позволяет создавать массивы информации, используемой для анализа экономической деятельности предприятия.

На основе форм учета  затрат, полученных от конкретных подразделений, составляется отчет о затратах на обеспечение качества с использованием следующих показателей: фактические затраты по элементам, размер отклонений, затраты по видам продукции, затраты по процессам. Отчет о затратах используется для оценки и анализа затрат на обеспечение качества продукции.

При правильно организованном учете должен использоваться фактор времени, например, при учете затрат, связанных с доработкой брака, необходимо установить более короткие сроки анализа его причин для своевременного внедрения корректировочных мер в производственные процессы или в условия их осуществления.

По данным, полученным в процессе производства, можно выявить  какая из областей является наиболее существенной для  улучшения. Для  проведения данной работы можно использовать анализ Парето, ранжирующий отдельные области возникновения затрат на обеспечение качества по значимости или важности.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   Данный анализ позволяет оценить экономические результаты всех возможных действий по улучшению качества продукции и процессов.

Анализ «затраты/прибыль» необходимо вести в следующей  последовательности:

• убедиться, что предложенные меры по улучшению четко определены, запланированы и затраты на них согласуются с главной целью организации;
• - прогнозировать воздействие на удовлетворенность потребителей увеличением числа факторов, повышающих ценность продукции;
• - оценить рост доходов вследствие повторных заказов благодаря повышению удовлетворенности потребителей;
• - оценить изменения в затратах;
• - сопоставить суммарное финансовое воздействие предложенных мер по улучшению;
• -сравнить суммарные выгоды от инвестиций в мероприятия по улучшению и решить, продолжать их или нет.

По результатам проведенного анализа разрабатывается общий  план по улучшению качества и снижению затрат на обеспечение качества продукции.

Работа по созданию и внедрению системы планирования и анализа затрат на обеспечение качества продукции должна проводиться последовательно и охватывать деятельность всех подразделений предприятия, только в этом случае можно рассчитывать на неформальной функционировании системы.

Таким образом, сформированная система планирования и анализа затрат на обеспечение качества продукции может быть использована для оценки функционирования системы менеджмента качества и оценки эффективности деятельности по улучшению качества процессов и повышению качества продукции. Впоследствии система менеджмента  качества предприятия может быть упрощена, но гарантом этого будет служить полная и объективная информация по затратам на обеспечение качества процессов и продукции.

 Следовательно, в условиях конкуренции, руководство должно постоянно искать разумное сочетание себестоимости продукции и затрат на обеспечение ее качества. Организация деятельности по планированию и анализу затрат на обеспечение качества продукции, по оценке эффективности функционирования системы качества не только позволяет найти необходимый баланс между затратами на качество и достигнутым уровнем качества, но и определить пути совершенствования производства. 

3.3 Методический подход  к управлению затратами на обеспечение качества продукции

Концепция управления затратами появилась одной из последних в области экономических аспектов обеспечения качества продукции. В основу ее положена идея Д.Джурана о делении затрат на «нужные» и «ненужные», т.е. затраты на обеспечение качества продукции напрямую влияют на общепроизводственные издержки и на величину  прибыли.

При этом  основу классификации положена идея о том, что существуют затраты, являющиеся объектом управления в системе менеджмента качества (управляемые), и затраты, направленные на изменение управляемых затрат (управляющие). Затраты действуют только в рамках отдельных областей управления и позволяют оценить эффективность управляющего воздействия. Таким образом, совершенствование концепции управления затратами на обеспечение качества продукции затрагивает только один аспект экономики качества – обеспечение и улучшение качества продукции (услуги).

Учет и анализ затрат на качество (т.е. затрат на планирование, обеспечение, улучшение и менеджмент качества) являются всего лишь частью экономических методов менеджмента качества, позволяющих решать свои специфические задачи, для достижения же ощутимых результатов они должны применяться в сочетании с другими методами (например, с мониторингом и анализом эффективности процессов).

Комплексное управление внутрифирменными затратами на предприятии - предполагает, с одной стороны, выбор какого-либо из альтернативных вариантов действий при принятии управленческих решений с другой стороны, «анализ процессов производственно-хозяйственной деятельности и их последовательности на предмет соответствия целям организации».

Данный метод предполагает использование методов самооценки, когда организация ориентируется в своей деятельности на определенную бизнес-стратегию и соотносит результаты деятельности (достижение целей) с планами и стратегией.

Модель управления затратами  на качество продукции (видов деятельности в системе менеджмента качества) – основана на классификации затрат по принципу полезности («затраты полезные»  и «затраты бесполезные» - убытки). Этот метод используется, когда необходимо идентифицировать критические области производственной деятельности, оптимизировать затраты на качество и выявить неэффективные виды деятельности. При этом в процессе четко формулировать цели для осуществления мониторинга экономических последствий их выполнения.

Следовательно, управление затратами на обеспечение качества продукции может использоваться для идентификации и мониторинга затрат на процесс как в отношении отдельных аспектов деятельности в области обеспечения качества,  так и полных затрат, характеризующий общепроизводственные затраты с выделением отдельной группы затрат на обеспечение качества в каждом подразделении.

С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые затраты, которые образуются по этапам жизненного цикла продукции и дополнительные затраты, связанные с улучшением качества процессов и повышением качества продукции.

Основная часть базовых  затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные  и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат.

Дополнительные затраты  включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение причин дефектов. Существует еще одна группа издержек, которые при их возникновении следует относить к дополнительным затратам на выявление и устранение брака в производстве.

Общая классификация  затрат на обеспечение качества, построенная  с учетом рекомендаций  А. Фейгенбаума, приведена в таблице 3.4.

Таблица 3.4- Предлагаемая классификация затрат на обеспечение качества продукции