Бухгалтерський облік та контроль браку та відходів у виробництві

Обираючи певну  форму бухгалтерського обліку, підприємство дотримується її протягом визначного часу (але неменше року). Про можливу  зміну прийнятої форми бухгалтерського  обліку в наступному обліковому періоді  необхідно вказати в Наказі про облікову політику (Додаток Е) або примітках до фінансової звітності. На підприємстві ВАТ “Бердичівська фабрика одежі” використовують журнальну форму обліку. Вона групується на застосуванні журналів, де збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідна для синтетичного і аналітичного обліку.

Система облікових  записів досить проста. Побудова записів  виключає необхідність в складанні  різних проміжних регістрів, що пов’язують три стадії облікового процесу: документів, регістрів, звітності. В наслідок цього прискорюється обліковий процес, зменшується кількість помилок, допущенні помилки легко виявляються; облік стає більш аналітичним і наочним.

Полегшується  одержання даних, необхідних для  складання звітності. Показники  звітності одержуються з даних поточного обліку без додаткових вибірок. Регістри містять данні для проведення оперативного аналізу.

Будова регістрів  передбачає чітку систему взаємного  контролю підсумкових показників, що одержувались в облікових регістрах. В них передбачаються порядок розрахунку підсумків за місяць, при якому підсумки підраховувались по документах на підставі яких здійснювались облікові записи, жорстка регламентація журналів і відомостей.

Журнальна форма  дозволяє в значній мірі полегшити  процес облікових працівників, знизити її трудомісткість, підвищити оперативність і достовірність даних бухгалтерського обліку. Але, на наш погляд в журнальної форми обліку є ряд недоліків. Ця форма обліку розрахована на ручну працю, з журнальної форми важко перейти на комп’ютерну. Має складну будову окремих регістрів, різну структуру журналів і відомостей. Потребує досить високого рівня підготовки облікових працівників, відокремлення дебетових оборотів по рахунках в Головній книзі від кредитових (в журналах ордерах), ускладнені форми ряду журналів-ордерів, які раніше пристосовувались до діючої складної і громіздкої звітності.

2.3. Бухгалтерський облік кредиторської заборгованості

 

Порядок відображення кредитних  операцій в бухгалтерському обліку регулюється П(С)БО 11 «Зобов’язання», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. №20, зі змінами та доповненнями (далі – П(С)БО 11).

Відповідно до П(С)БО 11 зобов’язання поділяють на довгострокові, поточні, забезпечення, непередбачені зобов’язання та доходи майбутніх періодів.

Довгостроковий кредит банку є зобов'язанням, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Його треба розглядати як довгострокове зобов'язання, якщо первісний термін погашення був більшим, аніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове. Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі ВАТ «Укртелеком» за їх теперішньою вартістю. Відповідно до П(С)БО 11 теперішньою вартістю є дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка буде очікувано необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства. Облік довгострокових кредитів позичальник здійснює із застосуванням рахунка 50 «Довгострокові позики».

Згідно з П(С)БО 11 «Зобов'язання» одним із видів поточних зобов'язань є короткострокові кредити банків. Визначення поточних зобов'язань наведене в П(С)БО 2 «Баланс», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87, зі змінами та доповненнями (далі – П(С)БО 2), відповідно до якого поточні зобов'язання – це зобов'язання, що будуть погашені протягом операційного циклу підприємства чи повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення та обліковуються на рахунку 60 «Короткострокові позики».

Крім того, для узагальнення інформації про стан розрахунків  за поточними зобов'язаннями, переведеними з довгострокових, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців  з дати балансу передбачений рахунок 61 «Поточназаборгованість за довгостроковими зобов'язаннями».

Для обліку нарахованих  відсотків за використання грошових коштів, отриманих у кредит, ВАТ «Укртелеком» застосовує субрахунок 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» і здійснює нарахування відсотків згідно з умовами договору позики незалежно від події сплати відсотків. Для обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитом, використовується субрахунок 951 «Відсотки за кредит».

Для обліку кредитів призначені наступні рахунки (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Характеристика рахунків з обліку кредитів

Назва та шифр рахунку	Призначення рахунку	По дебету відображається	По кредиту відображається	Облікові регістри	Місце в звітності
«50» Довгострокові  позики	Облік розрахунків за довгостроковими  позиками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточним зобов'язанням	Погашення заборгованості за ними та переведення до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями	Суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених) позик до складу довгострокових	Журнал-ордер №4	Баланс (ф.№1) р. 440 Звіт про  рух грошових коштів (ф.№3) 320, 340
60 «Короткострокові позики»	Облік розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами  банків, строк повернення яких не перевищує  дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув	Сума погашення та переведення кредитів (позик) до довгострокових зобов'язань  у разі подовження терміну погашення  кредитів (позик)	Суми одержаних кредитів (позик)	Журнал-ордер №4	Баланс (ф. № 1) р. 500 Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3) р. 320, 340

 

При відображенні в бухгалтерському  обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими  позиками, необхідно враховувати, що частина довгострокової позики, яка  підлягає погашенню в терміни  до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

Надходження коштів на рахунок  супроводжується отриманням підприємством  виписки банку, а погашення кредиту  відбувається при наданні в банк платіжного доручення з відповідним розповсюдженням.

Заповнення розділу "Довгострокові  зобов'язання" пасиву балансу вимагає  здійснення чітких розрахунків.

Розглянемо на прикладі порядок відображення операцій, пов’язаних з отриманням та погашенням фінансового кредиту, в бухгалтерському обліку ВАТ «Укртелеком».

Приклад 1. Отримання та погашення короткострокового кредиту.

П-во 03.07.2010 р. отримало від банку кредит на купівлю запасів в розмірі 20 тис.грн. до кінця 2010 року під 30% річних. Відсотки за користування кредитом сплачуються в останній робочий день поточного місяця та одночасно з кінцевим строком погашення кредиту. Кредит погашено 31.12.2010 р.

Спершу розрахуємо суму відсотків, що підлягають сплаті щомісяця. Використовуємо формулу:

П = ∑кр * С / 100% /(365*Д),

де П – сума відсотків за кредит;

∑ кр – сума кредиту;

С – відсоткова ставка за кредит, річних;

365 – кількість календарних  днів у році;

Д – кількість календарних днів у місяці.

Здійснивши розрахунки, можемо обчислити суми, які підприємство зобов’язане нарахувати та сплатити протягом дії кредитного договору, як це відображено в таблиці 2.2.

 

Таблиця 2.2

Графік погашення відсотків  та основної суми короткострокового  кредиту 

Строк сплати	Відсотки	Сума основного боргу
31.07.10	476,71 = (20 000 х 30% : 100% : 365 х 29)	-
31.08.10	509,59 = (20 000 х 30% : 100% : 365 х 31)	-
30.09.10	493,15 = (20 000 х 30% : 100% : 365 х 30)	-
31.10.10	509,59 = (20 000 х 30% : 100% : 365 х 31)	-
30.11.10	493,15 = (20 000 х 30% : 100% : 365 х 30)	-
31.12.10	509,59 = (20 000 х 30% : 100% : 365 х 31)	20 000

 

Нарахування та сплата відсотків  та основної суми кредиту відображаються в бухгалтерському обліку проводками, що показані в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Відображення операцій з отримання та погашення суми кредиту та відсотків за кредитом

№ з/п	Дата	Зміст господарської операції	Коресподуючі рахунки		Сума, грн.
				Д-т		К-т
1	03.07.10	На поточний рахунок отримано короткостроковий кредит	311	601	20 000
2	31.07.10	Нараховано  відсотки за користування кредитом за липень 2010 р.	951	684	476,71
3	31.07.10	На фінансовий результат списано  нараховані відсотки за липень 2010 р.	792	951	476,71
4	31.07.10	Сплачено відсотки за користування кредитом за липень 2010р.	684	311	476,71
5	31.12.10	Погашено короткостроковий кредит банку	601	311	20 000

 

Дещо в іншому порядку відбувається порядок розрахунку, нарахування та сплати відсотків по довгостроковому кредиту. Розглянемо наступний приклад.

Приклад 2. Отримання та погашення довгострокового фінансового кредиту

Підприємство 03.07.2010 р. отримало від банку кредит на закупівлю нової технологічної лінії обладнання в розмірі 100 тис.грн. на два роки під 20% річних. Дата повернення кредиту – 03.07.2012 р. Відсотки за користування кредитом протягом двох років сплачуються щороку вперший робочий день липня. За умовами договору у разі порушення строку погашення основної суми боргу та несвоєчасної сплати відсотків за нього пеня складає 0,005% за кожен день прострочення платежу. За умовами прикладу сума основного боргу була сплачена 31.07.2012 р., а сума відсотків за кредитом була виплачена вчасно, тобто пеня буде нарахована за прострочення сплати основної суми боргу на 28 днів.

Загальну суму відсотків  за користування довгостроковим кредитом розраховуємо за формулою:

П = ∑кр * С / 100% * N,

де П – сума відсотків за кредит;

∑ кр – сума кредиту;

С – відсоткова ставка за кредит, річних;

N – кількість років, на які надано кредит.

За умовами наведеного прикладу:

П = 100 000 х 20% : 100% х 2 = 40 000 (грн.)

Отже, враховуючи простроченість платежу основної суми боргу протягом двох років підприємство сплатить такі кошти, як це показано в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Графік погашення відсотків  та основної суми довгострокового кредиту 

Строк сплати	Відсотки	Сума основного боргу	Пеня
01.07.11	20 000	-
01.07.12	20 000	-
31.07.12	-	100 000	140 = (100 000 х 0,005% : 100% х 28)

 

Позичальник в бухгалтерському  обліку операції з отримання та погашення  довгострокового кредиту, відсотків та пені за простроченими платежами буде відображати так, як подано в таблиці 2.5.

 

Таблиця 2.5

Відображення операцій з отримання та погашення суми кредиту та відсотків за кредитом

№ з/п	Дата	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
				Д-т		К-т
1	2	3	4	5	6
1	03.07.10	На поточний рахунок отримано довгостроковий кредит	311	501	100 000
2	01.07.11	Нараховано відсотки за користування кредитом за перший рік	951	684	20 000
3	01.07.11	Сплачено відсотки за користування кредитом за перший рік	684	311	20 000
4	31.07.11	На фінансовий результат списано  нараховані відсотки за перший рік	792	951	20 000
5	31.12.11	Довгострокову заборгованість переведено до складу поточної заборгованості, оскільки до закінчення строку її погашення  залишається менше року з дати балансу	501	611	100 000
6	01.07.12	Нараховано відсотки за користування кредитом за другий рік	951	684	20 000
7	01.07.12	Сплачено відсотки за користування кредитом за другий рік	684	311	20 000
8	31.07.12	Погашено довгостроковий кредит банку	611	311	100 000
9	31.07.12	Нараховано та перераховано пеню за несвоєчасне погашення заборгованості за кредитом	948	311	140
10	31.07.12	Списано на фінансовий результат нараховані відсотки за другий рік	792	951	20 000
11	31.07.12	Списано на фінансовий результат витрати, пов’язані зі сплатою пені	792	948	140