Бухгалтерский учет хозяйственных процессов на предприятии

Сущность хозяйственного процесса, учетные задачи, необходимые  для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса снабжения (приобретение) и необходимые  счета бухгалтерского учета.

 Для учета процесса  поставок используют систему синтетических и аналитических счетов. Операции по приобретению материальных ценностей учитываются непосредственно на счетах учета запасов: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары" и др.

 Учет расчетов с  поставщиками за полученные от  них материальные ценности и  другими организациями за предоставленные  услуги (транспортно-экспедиторские, страхование  и т.д.) осуществляют на счетах: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные" и др.

 

 

Учет приобретения и использования материалов

 

Учет приобретения и  использования материалов может  быть организован на предприятии  по одному из двух вариантов.

При первом варианте учет материалов ведется на синтетическом счете 10 "Материалы" в оценке по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При этом факт поступления материалов отражается на счете 10 "Материалы" независимо от того, когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

При втором варианте учет материалов на синтетическом счете 10 "Материалы" ведется в оценке по учетным ценам. Для исчисления фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов открывается синтетический счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", а для учета отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости по учетным ценам открывается синтетический счет 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Таким образом, при втором варианте по сравнению с первым оценка материалов по учетным ценам и учет отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости по учетным ценам осуществляется на уровне синтетического учета.

В РФ существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:

1. Метод ФИФО – это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: "первая партия на приход – первая в расход", то есть сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

2. Метод ЛИФО – это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости. Применяется такое правило: "последняя партия на приход – первая в расход". Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. в порядке очередности.

3. Метод средней себестоимости. 

Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

Таким образом, по методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости  приобретения в хронологическом  порядке поступления партий: сначала  списываются в расход материалы  по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. По методу ЛИФО (он противоположен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.

 

 
      

 

Учет процесса производства

 

Производство является основным хозяйственным процессом  в деятельности большинства предприятий  и представляет собой процесс  по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации  процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

 Организация процесса  производства зависит от специфики  деятельности предприятия и структуры  его управления, поэтому процесс  производства имеет свои особенности  для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства.

 На крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации процесса производства для ведения учета производственных затрат используются следующие счета:

20 «Основное производство»; 

21 «Полуфабрикаты собственного  изготовления»; 

23 «Вспомогательное производство»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства».

 На счете 20 «Основное  производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с  основным производственным процессом  выпуска готовой продукции, выполнением  работ и оказанием услуг. 

 На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно

 На счете 23 «Вспомогательное  производство» ведется учет затрат  производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д

 На счете 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.

 На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».

 Результатом процесса производства  является выпуск готовой продукции,  себестоимость которой формируется  с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства.

 

Виды и учет прямых затрат на производство продукции 

 Важное значение при организации-процесса  производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции.

Традиционный вариант учета  производственных затрат предусматривает  деление их на прямые и косвенные.

 Прямые затраты связаны с  выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Незавершенное производство (НЗП) —  это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

 Себестоимость готовой продукции,  сданной на склад, т.е. кредитовый  оборот по счету 20 «Основное  производство», определяется с  учетом незавершенного производства  на начало и конец отчетного  периода следующим образом.

Счет 20 "Основное производство" - счет активный, в дебете отражаются все затраты на изготовление продукции основного производства, а по кредиту - фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Таким образом, сальдо этого счета будет характеризовать величину затрат предприятия на производство этой продукции, не законченной обработкой, т.е. незавершенное производство.

Распределение валовых затрат отчетного  периода, т.е. дебетового оборота счета 20 "Основное производство", между незавершенным производством и готовой продукцией производится следующим образом.

По данным инвентаризации или каким-либо иным способом, например по нормативам принятым на предприятии, осуществляется оценка незавершенного производства. Затем в бухгалтерии рассчитывается фактическая себестоимость продукции по следующей формуле:

 

Фс = Нс ± Он ± Ин,

Фс – фактическая себестоимость;

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения фактических затрат от норм (“+” перерасход, “-” экономия)

Ин – изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

 

В зависимости от назначения изготовляемой  продукции производственная деятельность предприятия делится на следующие  виды: основное, вспомогательное и  обслуживающие производства и хозяйства.

Необходимо отметить разницу понятий "затраты" на производство продукции и "себестоимость" продукции. В себестоимость включается только часть затрат, другая их часть отражается как затраты незавершенного производства. Результатом процесса производства (затрат на производство) является выпуск готовой продукции, который в бухгалтерском учете отражается в натуральном и денежном выражении. Следовательно, отразить в учете процесс производства - значит отразить его и как процесс создания продуктов (готовой продукции), и как процесс производственного потребления средств производства и труда.

Однако задача учета  затрат на производство состоит не только в том, чтобы предоставить управляющей системе информацию и обеспечить контроль за совокупностью всех затрат на производство и себестоимостью всей готовой продукции, но и в том, чтобы получить информацию и обеспечить контроль за формированием себестоимости единицы каждого вида выпускаемой предприятием продукцииОсновными задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

- определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида:

- исчисление фактической себестоимости продукции;

- определение объема незавершенного производства.

Таким образом, процесс  производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В  ходе производства происходит соединение рабочей силы со средствами производства. Для осуществления процесса производства материальных благ необходимы труд человека, предметы труда и средства труда (т.е. имущество предприятия). В результате получают продукт производства.

 

Учет процесса реализации

 

Завершающей стадий процесса кругооборота средств предприятия  является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия превращаются в деньги. Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот средств организаций. В результате его осуществления в полном объеме появляется возможность выполнить организациями свои обязательства пред бюджетом, кредиторами, банками по взятым ссудам, работниками по оплате труда и т.д. Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. К расходам на реализацию относят расходы, связанные с продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической полной себестоимостью представляет собой результат от продажи (доходы).

Своевременность отражения  выручки за реализованную продукцию  определяется установленным моментом признания факта реализации в  учете. Моментом реализации в учете  считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления покупателю расчетных документов, или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, а при расчетах наличными деньгами – дата поступления средств в кассу. Выручка от реализации отражается в соответствии с учетной политикой организации на момент ее признания в учете.  И в том и в другом случае для отражения операций, связанных с реализаций продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация».

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость  по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Только, если организация  отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (дате зачисления выручки на расчетный счет), обобщение информации о наличие и движении всей отгруженной продукции (работ, услуг) отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Если  моментом реализации считается факт отгрузки продукции, используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей по отпускной стоимости продукции, работ, услуг, а по кредиту – погашение этой задолженности, т.е. поступление оплаченных сумм.

Выручка, полученная от продажи продукции, используется предприятием для возобновления процессов снабжения и производства, на накопление, поощрение работников предприятия и другие цели.

Процесс продажи представляет собой комплекс операций по сбыту  произведенной предприятием продукции покупателю. Факт продажи означает, что произведенная им продукция по ассортименту, качеству, срокам поставки и цене соответствует рыночному спросу. Только после того, как продукция реализована, предприятие может получить ответ на вопрос о том, сумело ли оно на средства, вырученные от продажи продукции, не только покрыть затраты на ее производство и сбыт, но и получить доход в форме прибыли. Или, иными словами, получить ответ на вопрос о том, каков же финансовый результат его основной производственной деятельности. Отсюда следует, что на этапе продажи продукции (работ, услуг) перед бухгалтерским учетом стоит триединая задача: отразить информацию об объеме продажи в ценах реализации, исчислить фактическую полную себестоимость проданной продукции, исчислить прибыль (убыток) от продажи.