Бухгалтерский учет

     Тема: «Учет кредитов, займов» 
 

     1. Учет кредитов.

     2. Учет займов. 
 

     УЧЕТ  КРЕДИТОВ 

     Кредит - представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче имущества или денежных средств одними организациями другим во временное пользование на определенных условиях.

     Различают: банковский и коммерческий кредит.

     Банковский  кредит выдается  банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства  и осуществления расчетов по текущей деятельности. Заключается кредитный договор. Предмет договора кредита - только денежные средства. Момент вступления договора в силу – в момент заключения договора. Обязательства возникают у обеих сторон. Банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сторон и  устанавливается дифференцировано, с учетом савки, по которой Национальный банк РБ предоставляет кредиты коммерческим банкам, с учетом спроса и предложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользования кредитом. Выдача кредита производится в национальной валюте для расчета с резидентами РБ.    Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целенаправленности (на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возвратности, обеспеченности кредита (обычно залогом материальных ценностей, под гарантию страховых компаний или др.), платности (с уплатой процентов за пользование кредитом).

     Кредиты могут быть краткосрочными (сроком до 1 года) и долгосрочными (сроком свыше 1 года). Выдача кредитов организациям производится в национальной валюте РБ для расчетов с резидентами страны. Кредиты в иностранной валюте выдаются для расчетов с нерезидентами РБ.

     Для получения кредита  организация представляет в банк заявление и пакет документов, подтверждающих ее платежеспособность (бухгалтерский баланс с приложениями; отчет о прибылях и убытках; копии договоров и других документов, подтверждающих кредитуемую сделку). При выдаче долгосрочных кредитов представляется дополнительно  бизнес-план, включающий расчет  экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта и другие документы в соответствии с законодательством.

     Выдача  кредита осуществляется в безналичной  форме на цели, предусмотренные кредитным  договором:

• Осуществление капитальных вложений в основные средства;
• Приобретение имущественных прав;
• Приобретение ТМЦ;
• Оплата работ (услуг);
• И др. цели в соответствии с законодательством.

     Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения.

     Аналитический учет ведется дифференцировано по каждому кредиту. Банковские кредиты не погашенные в установленные срок, учитываются обособлено.

     По  соглашению между  банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя  по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку  взамен их использования отступного, зачетом встречного требования и др. способами, предусмотренными законодательством.

     Коммерческий  кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора коммерческого кредита кроме денег могут быть  вещи. Тогда заключается договор займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других им вещей того же рода и качества.  К обязательным условиям договора займа относятся: сумма займа; срок возврата займа, платность. Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена через 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка РБ на день уплаты суммы долга. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются». Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, какие она позаимствовала, и передать их заимодавцу.

     Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признается расходами организации  и не включается в себестоимость  продукции. Разница между стоимостью полученных и возвращенных товаров  учитывается в составе операционных расходов, включается в первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и др..

     В бухгалтерском учете для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     К счету 66 могут быть открыты следующие субсчета:

     66/1 - Расчеты по краткосрочным кредитам  банка;

     66/2 - Расчеты по краткосрочным займам;

     66/3 - Расчеты с кредитными организациями  по операциям  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств на срок не более 12 месяцев;

       и другие.

     Аналитический учет ведется дифференцированно  по каждому полученному кредиту.

     Бухгалтерские записи:

1. Выдача кредита производится в безналичной форме.

     Д 51, 52, 55 и К66/1 (67/1) – зачисление средств кредита на счета предприятия.

     Открытие  кредитной линии может производиться  минуя текущий счет предприятия  путем оплаты со специального счета  акцептованных платежных документов поставщиков за фактически отгруженные  ТМЦ (работы, услуги):

     Д 55/1 и К 66/1 (67/1) – при выставлении аккредитива на ТМЦ за счет кредитов банка;

     Д 60 и К 66/1 (67/1) – перечисление денежных средств на счета поставщика для  расчетов на которые получен кредит.

2. Начисление процентов отражается по К 66/1 (67/1) и Д разных счетов в зависимости от направления использования кредита:

     Например, 10, 15, 16, 41 – по кредитам, полученным на приобретение ТМЦ, до принятия их к  учету; 20, 26, 44 – по кредитам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету; 91/2 – по полученным на приобретение ТМЦ, по просроченным кредитам; 07, 08 – по кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов, модернизацию, реконструкцию. Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» В КОНЦЕ ГОДА ОТНОСЯТСЯ НА УВЕЛИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ, принятой к учету, основных средств и нематериальных активов: Д 01 (04) и К 08.

        Начисленные суммы процентов  учитываются на счетах обособленно  от суммы основного долга. В  бухгалтерском балансе отражается  общая сумма задолженности по  кредитам вместе с процентами. Кредит не используется на  уплату процентов за пользование  кредитом.

3. Д 92/2 и К 66/1 (67/1) – начисление штрафных санкций при несвоевременном возврате сумм долга (просроченный кредит).
4. Д 66/1 (67/1) и К 51, 52 – погашение кредита и процентов за пользование им.
5. Д-т сч. 91/2      К-т сч. 66  начислены проценты по пролонгированному (просроченному) краткосрочному кредиту 

 

     Банковские  кредиты, не погашенные в установленные  сроки, учитываются обособленно. Аналитический  учет ведется дифференцированно  по каждому полученному кредиту. 

     УЧЕТ  ЗАЙМОВ

     Коммерческий  кредит  - предоставляется одной организации другой в виде отсрочки платежа за проданные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. Момент вступления в силу договора – момент передачи вещей (денег). Характер договора – в большинстве случаев возмездный, т. е. заимодавец передает в собственность другой организации (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.  Т. о. основное условие договора – это равное количество денег, вещей и идентичность характерных отличительных признаков возвращаемых вещей. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором. Если договором займа процент займа не установлен, то он берется по ставке рефинансирования. Законодательство не запрещает выдачу беспроцентных займов. Если срок возврата займа не установлен договором, то по законодательству в течении 30 дней возврат долга.

     Передача  товаров по договору займа оформляется товарно-транспортной накладной. Передача товаров по договору займа не является объектом налогообложения, за исключением существенных условий. Налогообложение возникает в случае, если заемщик возвратит товары другого качества или количества.

     Для учета расчетов по полученным займам (товарным, денежным) используются пассивные субсчета 66/2 и 67/2.

     Операции  по поступлению и возврату денежных и товарных займов отражаются по единому  принципу, что и банковские кредиты.

     Только  товарных займах добавляется запись Д 10, 07, 08, 41 и К 66/2 (67/2) – оприходование имущества полученного по договору займа. Для погашения задолженности по ним предприятие должно приобрести такие же товары. Если стоимости полученных товаров и приобретенных по тому же количеству отличаются, т. к. могут быть разные производители, периоды приобретения и др. сумма разницы списывается на операционные расходы. Выбытие активов в погашение кредитов и займов расходами предприятия не признаются.

     Обязательства по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением курса НЦ РБ. На дату составления отчетности и дату погашения задолженности. Положительная разница отражается: Д97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» и К 66/2 (67/2). Отрицательная разница наоборот.

     На  субсчете 66/2 аналогично учитывается движение краткосрочных займов, в дополнение том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций:

     Д-т  сч. 50,51,52    К-т  сч. 66/2 получен краткосрочный денежный займ наличными в кассу, безналично на р/счет (валютный счет) в банке 

     Д-т 10,07,08,41      К-т 66/2 приходуется имущество, полученное по договору займа

     Д-т 58/2   К-т 66/2 приобретение по договору вексельного займа на номинальную стоимость

     При этом, если облигации размещаются  по цене превышающей их номинальную стоимость, то записи следующие:

     Д-т  сч. 51          К-т сч. 66/2  номинальная стоимость облигаций

       Д-т 51       К-т сч. 98 превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью

     и далее равномерно в течение срока обращения облигаций

     Д-т  сч. 98          К-т сч. 91/1   полученный доход от обращения облигаций

     При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости. Разница  между номинальной стоимостью облигаций  и их стоимостью по цене размещения начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и списывается на операционные доходы:

     Д-т  сч. 51          К-т сч. 66/2  номинальная стоимость облигаций

     и далее равномерно в течение срока  обращения облигаций 

     Д-т  сч. 91/2    К-т  сч. 66/2   доначисление до номинальной стоимости и списание в операционные доходы  

     На  субсчете 66/3  учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

     Операции  учета (дисконта) векселей отражаются следующим образом:

     Д-т  сч. 51,52   К-т  сч. 66/3  фактически полученная сумма денежных средств за вексель, равная номинальной стоимости  за вычетом учетного процента

     Д-т  сч. 91/2   К-т сч. 66/3  учетный процент, уплаченный банку

     При оплате векселя операция учет (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате:

     Д-т  сч. 66/3     К-т сч. 62/3  погашение векселя векселедержателем на основании извещения банка