Бухгалтерский учет

Тема: «Учет источников собственных средств»

1.                  Учет уставного фонда предприятия

2.                  Собственные акции (доли)

3.                  Учет резервного и добавочного фонда

4.                  Учет, распределение и использование прибыли

5.                  Учет целевого финансирования

Учет уставного фонда предприятия

В соответствии с Гражданским кодексом в РБ функционируют  следующие формы деятельности коммерческих организаций:

1.                  хозяйственные товарищества и общества: ООО, ОДО, ОАО, ЗАО;

2.                  производственные кооперативы;

3.                  унитарные организации.

Каждая из организаций  должна располагать определенными средствами для осуществления своей деятельности в виде уставного фонда.

Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории РБ, определяется уставом организации и учредительным договором. Уставный фонд представляет собой сумму средств, первоначально вложенных ее собственниками. Его сумма должна быть не меньше минимального размера, установленного  законодательными актами (декрет Президента №22 от 16.11.2000г.).

Уставные фонды хозяйственных обществ формируются  за счет средств, внесенных  учредителями, и представляют собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц – то есть учредителей этих обществ.

Уставный фонд унитарных организаций отражает сумму средств, внесенных государством или  муниципальным органом в момент создания организации.

В бухгалтерском учете и отчетности уставный фонд отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах организации. В случае представления законодательством права на формирование уставного фонда создаваемой организации в течение определенного периода после государственной регистрации юридического лица, в бухгалтерском учете указывается вся сумма объявленного уставного фонда и дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд.

Формироваться уставный фонд может за счет  денежных и не денежных вкладов учредителей. Не денежный вклад может быть внесен основными средствами, нематериальными активами, оборудование, инвентарем, другими материальными ценностями и ценными бумагами.

Имущество, поступившее в качестве вклада в уставный фонд, оценивается экспертным путем или по согласованию  между учредителями.

Уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться в порядке, установленном законодательно, но только после внесения изменений в учредительные документы.

Уставный фонд акционерного общества может изменяться при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их количества.

Пополнение уставного фонда организации  может осуществляться  за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, добавочного фонда), накопленных в процессе хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, или новых вкладов учредителей.

Для учета уставного фонда в бухгалтерском учете используется счет 80 «Уставный фонд». По классификации этот счет основной, для учета источников средств, пассивный. Создание уставного фонда отражается по кредиту счета, а уменьшение – по  дебету счета.

Для учета расчетов с учредителями используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты субсчета:

1.             Расчеты по вкладам в уставный фонд

2.             Расчеты по выплате доходов.

По учету уставного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 75-1  К-т сч. 80       начислена дебиторская задолженность                                                    учредителей по вкладам в уставный фонд

Д-т сч. 51,52  К-т сч. 75-1   поступили денежные средства в качестве                                                                 вклада в уставный фонд

Д-т сч. 01,04,10  К-т сч. 75-1   поступили ценности  в качестве                                                                    вклада в уставный фонд

Д-т сч. 83                 К-т сч. 80      пополнен уставный фонд без изменения

                                                    долей учредителей за счет добавочного фонда

Д-т сч. 84                 К-т сч. 80      пополнен уставный фонд без изменения

                                долей учредителей за счет нераспределенной прибыли

Д-т сч. 82                 К-т сч. 80      пополнен уставный фонд без изменения

                                               долей учредителей за счет резервного фонда

Д-т сч. 80                К-т сч. 75-1     уменьшение уставного фонда за счет изъятия вкладов в уставный фонд (уменьшение стоимости акций)

Д-т сч. 84                 К-т сч. 75-2      начислены доходы учредителям

Д-т сч. 75-2             К-т сч. 68         удержан налог на доходы от начисленных

                                                                      дивидендов

Д-т сч. 75-2              К-т сч. 51,50    выплачены  учредителям дивиденды

Д-т сч. 84,82,83        К-т сч. 75-2     начислены доходы учредителям на вклады в уставный фонд при ликвидации организации

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по каждому учредителю по видам вложенного имущества, по стадиям  формирования фонда, по видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» осуществляется по каждому учредителю.

В соответствии с законом РБ «Об акционерных общества» , акционерные общества  вправе приобретать  размещенные ими акции. Акции приобретаются по решению общего собрания акционеров или  совета директоров.

Решение общего собрания необходимо, когда встает вопрос об  уменьшении уставного фонд путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено  уставом общества. При этом контролируется, чтобы  номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не стала ниже минимального размера уставного фонда, предусмотренного законом.  

Совет директоров может принять решение о выкупе части размещенных акций с целью дальнейшей их продажи.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров, для их последующей перепродажи или аннулирования предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Бухгалтерские записи следующие:

Д-т сч. 81        К-т сч. 51,50,52,75      выкуплены акционерным обществом у

акционеров  собственные акции (доли) в сумме фактических затрат на их приобретение

Д-т сч.  80             К-т сч. 81    аннулирование выкупленных акций по их

                                                             номинальной стоимости

Д-т сч. 92              К-т сч. 81   отражается превышение фактических затрат на

                                                     выкуп акций  над их номинальной стоимостью

Д-т сч. 51             К-т сч. 81     проданы выкупленные акции

Дт сч. 51             К-т сч. 92      отражается превышение продажной цены акций над затратами на их  выкуп

Собственные акции (доли)

Акционерные общества могут выкупать собственные акции, реализованные ранее, которые продаются и покупаются на рынке ценных бумаг. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)». Он же предназначен для отражения доли учредителей, выкупленные для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выкуп акций или долей учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д 81 и К 51, 50, 52 – на сумму фактических затрат по выкупу акций (долей).

В результате выкупа может возникнуть разница между фактическими затратами по выкупу  и номинальной стоимостью акций (долей). Регулирование стоимости отражается записями:

Д 81 «Собственные акции (доли)»  и К 91/1 «Внереализационные доходы» – на сумму доначисления номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене ниже номинала;

Д 92/2 «Внереализационные расходы» и К 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму уменьшения до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене выше номинала.

Одновременно в бухгалтерии отражается номинальная стоимость выкупленных акций как изъятый фонд бухгалтерской записью:

Д 80/2 «Оплаченный фонд» и 80/3 «Изъятый фонд» – на сумму номинальной стоимости выкупленных акций.

Аннулирование выкупленных акций отражается бухгалтерской записью:

Д 80/3 «Изъятый фонд» и К 81«Собственные акции (доли)»  – на сумму номинальной стоимости аннулированных акций производится уменьшение уставного фонда организации.

Реализация выкупленных акций отражается бухгалтерской записью:

Д 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») и К 81«Собственные акции (доли)» – на сумму фактически поступивших денежных средств за реализованные акции;

Д 81«Собственные акции (доли)» и К 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации акций (долей).

Учет резервного фонда  и  добавочного фонда.

Резервный фонд создается  в соответствии с законодательством РБ и учредительными документами организации. Размер резервного фонда определяется уставом акционерного общества.

Резервный фонд создается для:

                   Возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности;

                   Выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли;

                   Обеспечения выплаты заработной платы работникам в случае банкротства или ликвидации организации;

                   Для иных целей в соответствии с законодательством.

Образуется резервный фонд за счет прибыли или за счет целевых взносов учредителей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного  фонда предназначен счет  82 «Резервный фонд». Бухгалтерские записи:

Д-т сч. 84                 К-т сч. 82      образован резервный фонд за счет прибыли

Д-т сч. 75                 К-т сч. 82        образован резервный фонд за счет целевых

                                                                      взносов учредителей

Д-т сч.  82                К-т сч. 84    погашается убыток за счет резервного фонда

Д-т сч.  82                К-т сч.  75     начислен доход учредителям 

Д-т сч.  82                К-т сч.   70     начислена заработная плата  при ликвидации организации 

Д-т сч.  82                К-т сч. 80       увеличен уставный фонд

Аналитический учет ведется по каждому виду резервных фондов.

Добавочный фонд – это источник собственных средств организации, аккумулируемых в результате прироста стоимости активов (если данный прирост не является доходом при определении прибыли).

Он образуется, в основном, за счет:

             прироста стоимости  внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством;

             эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по цене выше их номинальной стоимости;

             полученных средств целевого финансирования на капитальные вложения  и др.

Бухгалтерский учет добавочного фонда осуществляется на пассивном синтетическом счете 83 «Добавочный фонд». К нему могут быть открыты субсчета по видам источников.

По кредиту счета отражается увеличение фонда, по дебету его уменьшение.

Бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01,08             К-т сч. 83        прирост стоимости  внеоборотных активов в результате переоценки

Д-т сч.  07, 10           К-т сч. 83         прирост стоимости   оборотных активов в

                                                                       результате переоценки

Д-т сч.  83                К-т сч.  02        отражается дооценка амортизации основных средств 

Д-т сч.  75                К-т сч.   83     отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе                                              формирования уставного фонда (эмиссионный доход)

Д-т сч. 01, 04, 07,     К-т сч. 83      безвозмездно получено имущество в                                             08, 41, 10                                                пределах одного собственника