Бухгалтерский учет

     Тема: «Учет расчетных операций» 

     

1. Учет расчетов по налогам и сборам.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
3. Учет расчетов с учредителями.
4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

     В зависимости от содержания операций результаты подразделяются на две группы:

1. Расчеты по товарным операциям: предприятие поставляет свою продукцию или закупает товарно-материальные ценности  у других предприятий.
2. Расчеты по нетоварным операциям, которые связаны только с движением денежных средств: расчеты по заработной плате, перечисления налогов в бюджет, внебюджетные фонды и пр.

 

     Счета, на которых осуществляются результаты по первой группе:

     № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

     Расчеты по второй группе производятся с юридическими и физическими лицами, также внутрихозяйственные расчеты:

     №63 «Резервы по сомнительным долгам»

     №68 «Расчеты с бюджетом»

     №69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

     №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     №71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

     №75 «Расчеты с учредителями»

     №76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

     №79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     Учет  некоторых расчетов либо уже рассмотрен, либо будет рассматриваться впереди. Остановимся в этой лекции а следующих расчетах: 
 

Вопрос 1. Учет расчетов по налогам и сборам. 

     Налоги  – основной источник доходов государственного бюджета.

     Налоги  – обязательные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах. Порядок, величина и условия перечисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства.

     Поступления из бюджета сводятся к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

     Поступления в бюджет сводятся к расчетам с  бюджетом в виде платежей. Перечень их достаточно широк. В зависимости от источников возмещения налоги подразделяются на группы, включаемые и выплачиваемые: из себестоимости продукции,  из выручки от реализации продукции, из прибыли организации, из заработной платы работников. По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские. Республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории  РБ. Местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но водятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории. Законодательно разрабатывается методика расчета налогов, устанавливаются ставки, определяется источник уплаты, льготы, сроки уплаты в бюджет, порядок предоставления налоговой отчетности. Нарушение налогового законодательства влечет наложение финансовых санкций.

     Синтетический счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» пассивный. На этом счете учитываются все платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. По кредиту 68 счета отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету 68 счета отражаются перечисленные в бюджет платежи.

     Типовым планом счетов предусматривается ведение  расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

     - 68/1 « Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, продукции,  работ, услуг»;

     - 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, услуг»;

     - 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (доходов)»;

     - 68/4 « Налоги на доходы физических лиц»;

     - 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

     Аналитический учет на 68 счете ведется раздельно  по каждому виду налога:

     - 68/11 «Экологический налог»;

     - 68/12 «Земельный налог»;

     - 68/21 «НДС»;

     - 68/22 «Акцизы»;

     - 68/31 «Налог на прибыль»;

     - 68/41 «Подоходный налог»;

     и т. д.

     Начисление  и перечисление налогов в бюджет отражается бухгалтерскими записями:

     Д 20 (23,26) К 68/1 – начисление  налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг (экологический налог, налог на землю, за изъятие природных ресурсов и др.);

     Д 90/3, 91/3, 92/3 и К 68/2 – начисление суммы НДС при реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов, по внереализационной деятельности;

     Д 90/4 К 68/2  - начисление акцизов при  реализации подакцизной продукции, работ, услуг;

     Д 90/5 К 68/2 – начисление прочих налогов  из выручки, например, местные налоги;

     Д 99 К 68/3 – начисление налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, на дивиденды);

     Д 70 К 68/4 – начисление налога, удержанного  из заработной платы (подоходный налог);

     Д 68 К 51 – перечисление налогов в  бюджеты республиканского и местного уровня; 

Вопрос 2. Учет расчетов с подотчетными лицами. 

     Подотчетные лица – работники предприятия, получившие денежные средства под отчет на предстоящие  командировочные расходы, на оплату канцелярских и почтово-телеграфных  расходов, расходов связанных с приобретением материальных ценностей и на другие мелкие хозяйственные нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки на которые они могут быть выданы, установлены постановлением НБ РБ с изм. и доп. от 27. 11. 2006 г. № 192. Руководитель предприятия ежегодно утверждает список лиц, имеющих право получать под отчет денежные средства. Все суммы под отчет выдаются в соответствии с приказом руководителя. Наличные денежные средства под отчет выдаются из кассы предприятия по расходно-кассовым ордерам. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Повторная сумма под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

     Сумма аванса, выдаваемого под отчет  на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и др. расходов. Первичный документ, который определяет командировочное лицо – это командировочное удостоверение. В командировочном удостоверении делается отметка об убытии командировочного лица, заверенное печатью и о дне возврата (заверенное печатью). В пункте назначения ему также должны предоставить отметку об убытии и прибытии (с печатью). По этим отметкам подсчитывается срок командировки. По каждой сумме, взятой под отчет, подотчетное лицо обязано отчитаться с помощью документа «авансовый отчет». К авансовым отчетам должны быть подшиты документы, подтверждающие расход сумм, указанных в авансовом отчете (проездные билеты, квитанции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками, кассовые чеки с приложенными копиями товарных чеков и др.). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение 3-х рабочих дней по возвращении из командировки.

     Каждый  авансовый отчет должен быть утвержден  руководителем. Авансовый отчет  служит основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансу или возврата в кассу неиспользованных сумм со стороны подотчетного лица.

     Организации могут возмещать командировочные  расходы по нормам, определенным положением о командировании работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления. По командировочным возмещаются:

• затраты на проезд до пункта назначения и обратно;
• затраты на проживание в гостинице;
• суточные за командировочные дни.

     В пределах норматива расчеты на командировки относятся на счет себестоимости (счет № 20), а то что выше норматива – за счет финансового результата (прибыли). Суточные в пределах норматива не облагаются подоходным налогом, если сверх норм – облагаются.

     Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете №71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный). Дебетовое сальдо – задолженность со стороны подотчетного лица. Кредитовое сальдо – задолженность со стороны предприятия подотчетному лицу. Оборот по дебету – полученные суммы под отчет, а также возмещение перерасходов по авансовому отчету. Оборот по кредиту – суммы, записанные в авансовом отчете, или возврат неиспользованных сумм в кассу.

     Аналитический учет ведется раздельно по каждому  подотчетному лицу и каждой выданной сумме в журнале-ордере № 7.

     Бухгалтерские записи:

     Д 71 К 50 – выдача наличных денежных средств  из кассы;

     Д 71 К 55/7 – получение наличных денежных средств подотчетным лицом с  карт-счета;

     Д 26, 15, 20… К 71- списание командировочных расходов в зависимости от характера произведенных расходов, оплаченных работ (услуг) наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы;

     Д 10 , 08, 41, 50/3…К 71 – оприходование ТМЦ, приобретенных за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы;

     Д 18 К 71 – отражение входящего НДС, выделенного в документах при приобретении ТМЦ по подотчетным суммам, включенного в стоимость работ (услуг);

     Д 50 К 71 – возврат подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм;

     Д 70 К 71 – удержание из заработной платы работника остатков неиспользованных подотчетных сумм;

     Д 94 К 71 – списание неиспользованных подотчетных сумм, не возвращенных подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из заработной платы. 

Вопрос 3. Учет расчетов с учредителями. 

     Все организации, создаваемые для того или иного вида хозяйственной  деятельности независимо от формы собственности учреждаются либо физическими, либо юридическими лицами, либо и теми  другими одновременно. Учредители могут иметь определенные обязательства перед созданной фирмой, а также пользоваться определенными правами. Учредители могут передавать вновь образованной организации основные, оборотные денежные средства, а также нематериальные активы. Кроме этого учредители в соответствии с теми же документами могут претендовать на часть прибыли, получаемой организацией.

     Все виды  расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд учитываются  на счете №75 «Расчеты с учредителями», к которому предусмотрены субсчета:

     - 75/1 « Расчеты по вкладам в  уставный фонд»;

     - 75/2 «Расчеты по выплате доходов».

     При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный фонд в бухгалтерии отражается запись: Д 75 К 80.

       При фактическом поступлении  вкладов учредителей делается  запись о ликвидации задолженностей учредителей в уставный капитал в корреспонденции со счетами денежных средств, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов: Д 08, 10, 51, 52 …К 75/1.

     Оприходование имущества, предоставленного в натуральной  форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставной капитал, осуществляется по договорной стоимости или по оценке экспертной комиссии. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

     На  субсчете 75/2 рассчитываются расчеты  по начислению и выплате учредителям  доходов (дивидендов), если они не являются работниками организации. Если учредителями данного предприятия являются сами работающие, то дивиденды начисляются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление дивидендов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Бухгалтерская запись: Д 84 К 75/2, 70.

     Из  суммы дивидендов, начисленных юридическим  лицам, удерживается налог на доходы, физическим лицам – подоходный налог, которые по законодательству удерживаются источником выплаты дохода. Бухгалтерская запись: