Бухгалтерский учет

     Тема: «Учет финансовых вложений» 

     1. Понятие, оценка и учет  финансовых вложений.

     2. Учет вкладов в уставные фонды других организаций.

     3. Учет ценных бумаг. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

     4. Учет финансовых вложений в займы и вкладов в совместную деятельность. 
 

     ПОНЯТИЕ, ОЦЕНКА И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

     Финансовые  вложения - это затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

     Финансовые  вложения для признания  их в учете должны быть:

     - оформлены первичными документами,  подтверждающими существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов;

     - способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости. 

     - к организации должны перейти  финансовые риски, связанные с  финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     Основными задачами учета финансовых вложений являются:

     - оценка различных видов финансовых вложений;

     - правильное определение расходов и потерь, связанных с финансовыми вложениями;

     - исчисление доходов (дивидендов), полученных от финансовых вложений;

     - формирование информации о финансовых вложениях, необходимой для составления бухгалтерской отчетности.

     При отражении операций с ценными бумагами следует учитывать  ряд показателей, а именно:

       номинальную стоимость; эмиссионную стоимость; рыночную (курсовую) стоимость; ликвидационную стоимость акций и облигаций; выкупную стоимость; балансовую стоимость акции и учетную стоимость.

     Номинальная стоимость представляет собой сумму, обозначенную на бланке ценной бумаги.

     Эмиссионная стоимость — это цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

     Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

     Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.

     Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

     Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

     Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным признакам, а именно:

     1) по срокам, на которые они произведены;

     2) по связям с уставным фондом;

     3) по формам собственности и другим признакам.

     В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения на срок до 1 года) и долгосрочные (вложения на срок более 1 года).

     При наличии свободных денежных средств  организация может перечислить  их на депозиты банка, предоставить займы  другим предприятиям, а также вложить  их в те ценные бумаги, которые могут  быть быстро реализованы, если возникнет  потребность в денежных средствах.

     Долгосрочные  финансовые вложения предусматривают  увеличение чистого дохода организации. К ним относятся вклады в уставные фонды различных организаций  и затраты на приобретение акций  с целью последующего получения  доходов в виде процентов (дивидендов).

     В зависимости от связи с уставным фондом различают финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые.

     К вложениям с целью  образования уставного  фонда относят акции, вклады в уставные фонды других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг.

     К долговым ценным бумагам  относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

     По  формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

     Для учета финансовых вложений (краткосрочных  и долгосрочных) в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Этот счет является активным. По дебету этого счета отражают операции по оприходованию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов и другие, а по кредиту — операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

     К счету 58 "Финансовые вложения" организация  может открыть следующие субсчета:

     58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые  ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные  займы", 58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и другие. 
 

     УЧЕТ  ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ ФОНДЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

     Организации могут производить вклады в уставные фонды других организаций с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в который инвестируются средства. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. На субсчете 58-1 "Паи и акции" отражается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

     При внесении денежных средств:

     Д-т  счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58/1 "Паи и акции"

       К-т счетов 51 "Расчетный счет" , 52 "Валютные счета", 50 "Касса".

     При передаче имущества  в уставные фонды  другой организации на

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчетов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», счетов 10 «Материалы»; 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - списание стоимости товарно-материальных ценностей;

     дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд другой организации по оценке экспертной комиссии; v

     дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) - на величину финансового результата при передаче в качестве вклада имущества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.

     Важной  целью финансовых инвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходы могут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода от участия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.

     Начисление  доходов, причитающихся организации, отражается в учете записью:

     дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 91/1 «Операционные доходы».

     Поступление доходов отражается бухгалтерской  записью:

     дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные  счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») - если доходы получены в виде денежных средств;

     дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 10 «Материалы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») - если доходы получены в виде различных материальных ценностей.

     Иногда  организации приобретают акции  других организаций, участвуя, таким  образом, в формировании уставного  фонда акционерного общества.

     Акция - это ценная бессрочная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного общества и дающая право на получение дохода от его деятельности, подлежащего распределению в виде дивидендов, распределение остатков при ликвидации общества и, как правило, право на участие в управлении организацией. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют сроков. Возврата денежных средств акция не гарантирует.

     Акции продаются и покупаются на рынках ценных бумаг, акции крупных организаций - на фондовой бирже.

     Денежная  сумма, обозначенная на акции, называется ее номинальной стоимостью, а цена, по которой акция продается на рынке, - ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определяется на фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях.

     Дивиденд - часть общей суммы чистой прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой акции зависит не только от суммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивиденда определяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития, пополнения страховых резервов. Существуют разнообразные виды акций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.

     Привилегированные акции обеспечивают их владельцам преимущественное право получения дивидендов в виде гарантированного, заранее определенного процента. Однако привилегированные акции обычно не дают права голоса на общем собрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.

     Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса в акционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям определяются один раз в год советом директоров акционерного общества. Размер дивидендов зависит от прибыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в Книге регистраций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

     По  акциям на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

     Акции акционерных обществ, приобретенные  организацией, учитываются на субсчете 58/1 «Паи и акции».

     Организация может реализовать приобретенные ранее и принадлежащие ей акции. Схема бухгалтерских записей при этом выглядит следующим образом:

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» - на учетную стоимость реализуемого пакета акций;

     дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму выручки от продажи акций;

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму расходов, связанных с продажей акций;

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших денег за реализованные акции;

     дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов  и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продажи акций;

     дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму убытков от продажи акций.

     При выходе организации из состава учредителей  и возврате вклада в бухгалтерии организации-инвестора отражаются следующие бухгалтерские записи: