Бухгалтерский учет

Тема:  «Учет затрат на производство»

1.  Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции. Учет незавершенного производства.

2.  Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

3.  Учет и распределение расходов на управление (общехозяйственных и общепроизводственных).

4.  Учет производственных потерь (брака).

5.  Учет расходов будущих периодов (КСР).

6.  Учет резерва предстоящих расходов.

Вопрос. 1. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции. Учет незавершенного производства.

Для обеспечения  функционирования производства требуются  постоянные затраты одновременно  во всех сферах деятельности  организации: в сфере  производства, в сфере  обращения, в сфере  управления, в сфере  обслуживания производства, в сфере капитальных вложений.

Затраты в сфере производства включают в себя затраты  труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. Это затраты в основном и вспомогательном производствах. Основное производство – это производство, в котором  непосредственно осуществляется выпуск продукции. Затраты учитываются  на счете 20 «Основное производство» Вспомогательные производства -  это производства которые обслуживают процесс основного производства (ремонтные мастерские, транспортный цех, -водо, -газо, теплоснабжение и другие. Затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства»

Затраты в сфере обращения  - это затраты, связанные  с выполнением снабженческих операций  и с реализацией продукции.

Затраты в сфере управления связаны  с осуществлением  общего управления хозяйственной деятельностью, находятся за пределами производственного процесса, однако без них невозможно нормальное его функционирование. Они относятся ко всем стадиям кругооборота средств организации.

Затраты в сфере обслуживания – это расходы, связанные с содержанием объектов культурно-бытового  обслуживания: ДДУ, ДК, оздоровительные и др. учреждения. Они находятся за пределами кругооборота средств организации, непосредственно не связаны ни с процессом производства, ни с процессом снабжения и реализации продукции, однако  способствуют воспроизводству рабочей силы.

Затраты в сфере капитальных вложений – это затраты по восстановлению и расширению основных фондов. Они находятся за пределами кругооборота средств, образуя особую группу. Осуществляются за счет специальных источников: накопленной амортизации, прибыли, средств целевого финансирования ит.п.

Затраты классифицируются по различным признакам.

1) по отношению к объему производства: переменные; условно-переменные; условно-постоянные.

2) по составу производственной себестоимости: без общехозяйственных расходов; с общехозяйственными расходами.

3) по эффективности или целесообразности: производительные; непроизводительные.

4) по времени возникновения и включения в издержки производства: текущие; предстоящие; будущие.

5) по отношению к бизнес-плану: планируемые; не планируемые.

6)по отношению к формированию себестоимости продукции: включаемые в себестоимость; не включаемые в себестоимость.

7)  по месту возникновения (по производствам, цехам, участкам);

8) по видам  расходов (по экономическим элементам, по статьям калькуляции).

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который не возможно разделить на составные части. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к услугам и работам непромышленного характера.

К экономическим элементам относят:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевого использования средств, поэтому их группируют и по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции, их состав и распределение по видам продукции, работ, услуг, определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, с учетом характера и структуры производства:

-сырье и материалы;

-покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

-возвратные отходы (вычитаются);

-топливо и энергия на технологические цели;

-основная заработная плата производственных рабочих;

-дополнительная заработная плата производственных рабочих;

-налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству;

-расходы на подготовку и освоение производства;

-погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

-общепроизводственные расходы; 

-общехозяйственные расходы;

-технологические потери;

-потери от брака;

-прочие производственные расходы;

-Итого производственная себестоимость продукции.

-Расходы на реализацию;     -Всего полная себестоимость.

Экономические элементы показывают состав и экономическое содержание, а статьи калькуляции – целевое назначение расходов.

9)по экономической роли в процессе производства или по назначению: основные (технологические) – непосредственно связанные с процессом производства; накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

10) по составу (однородности): простые (одноэлементные); комплексные.

11) по способу включения в себестоимость продукции или по степени прослеживаемости: прямые – распределяемые пропорционально конкретным базам; косвенные – условно-распределяемые.

12)в зависимости от периодичности: текущие; единовременные (однократные).

13)по участию в процессе производства: производственные; коммерческие (расходы на продажу).

6.2.  Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).  Себестоимость складывается из стоимости использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В себестоимость  продукции включаются:

 затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные  технологией и организацией производства. Это материальные затраты, расходы на оплату труда работников непосредственно занятых в процессе производства и др.;

 расходы по  обслуживанию производственного процесса, по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности, отчисления на социальное страхование, расходы по управлению производством и др.;

 расходы, связанные со сбытом продукции, а именно: с упаковкой, хранением, погрузкой, и транспортировкой, комиссионные сборы, расходы на рекламу, участие в выставках и др.

 потери от брака, простои по внутрипроизводственным причинам, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), определен Основными положениями по составу затрат, включаемы в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными  совместным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты РБ от 30.10.2008. № 210/161/151.

В связи с введением  в РБ с 01.01.2004г. налогового учета учет затрат  в организациях ведется в двух аспектах.

Бухгалтерский учет затрат должен учитывать по факту все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

Для целей налогообложения затраты принимаются после соответствующих корректировок. А именно, в налоговом учете часть затрат нормируется, то есть учитывается, но только  в пределах установленных лимитов. Это затраты:

 на рекламу, маркетинговые, информационные, консультационные услуги (Указ Президента РБ от 15.06.2006г. №398);

 расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций, на проведение конференций, семинаров (Указ Президента РБ от 15.06.2006г. №398);

 на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального  и профессионально-технического образования (Указ Президента РБ от 15.06.2006г. №398);

 расходы на командировку (Постановления Мин. фин. (периодические) о размерах возмещения расходов на служебные командировки и Постановления Мин. фин. От 30.01.2001г. №7  «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу»;

 расходы по содержанию служебного легкового и специального автотранспорта (Постановл. Совета Министров от 03.05.1999г., № 638).

          и др.

В зависимости от того, какие виды затрат включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды себестоимости:

 Цеховая, которая включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы;

 Производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

 Полная себестоимость – включает производственную себестоимость и сумму расходов, связанную с реализацией продукции.

Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.

Синтетический учет всех затрат производства (накопление расходов) ведется по Д-т 20 в соответствии с калькуляционными статьями затрат – это К-т 10 (стоимость  материалов, полуфабрикатов); К—т 70, 69/1, 68, 76/2 (затраты по оплате труда и прочие производственные затраты, включая налоги); К-т 02, 05 (амортизация внеоборотных активов); К-т 60, 76 (услуги сторонних организаций, арендная плата без НДС); К-т 23 (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования); К-т 25 (расходы общепроизводственного характера); К-т 26 (расходы общехозяйственного характера); К-т 28 (потери от брака); К-т 97 (расходы будущих периодов).

Синтетический учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по статьям калькуляции. 

Данные аналитического учета по счету 20 – это база информации для анализа, контроля, планирования, управления и руководства деятельностью предприятия. По счетам 20, 23 аналитический учет организуется по каждому виду продукции в отдельности в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство – продукция частичной готовности, не прошедшая все стадии производства, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного периода корректируются на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца:

С = НПн + З – НПк

Для выявления НП в цехах ведется оперативный учет движения  деталей, узлов по операциям обработки. Данные этого учета позволяют оценить остатки незавершенного производства на конец месяца в количественном выражении. Затем определяют сумму затрат по материалам, заработной плате, которые пошли на те операции, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость незаконченного производством изделия в соответствии с учетной политикой предприятия (дифференцировано) увеличивают на доли косвенных расходов (ОПР, ОХР). В итоге получается фактическая, производственная себестоимость НП, которую отражают по Д-т 20 как сальдо на конец отчетного и начало следующего периода. Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция НП по статьям затрат.

Способы оценки НП:

1.       Для массового и серийного производства НП в балансе может отражаться по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

2.       При единичном производстве продукции НП отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

Вопрос 2. Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству.

Расходы вспомогательных производств: ремонт основных средств, транспортное обслуживание, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей, возведение временных (нетитульных) сооружений, обеспечение основного производства различными видами энергии и т. д. отражаются по Д-т активного  счета 23 «Вспомогательное производство», к которому предусмотрены субсчета с 23/1 – 23/9.