Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Мая 2012 в 14:01, курс лекций
бухгалтерский учет
Тема:
«Учет производственных
запасов»
Вопрос.
1. Классификация и оценка
производственных запасов.
Учет материалов на
складе и в бухгалтерии.
Производственные запасы (ПЗ) или материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительской стоимости либо для хозяйственных нужд.
ПЗ включаются в оборотные активы. Целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).
Классификация ПЗ:
Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты – составляют основу изготовляемой продукции;
Вспомогательные: придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные материалы, запасные части, топливо, тара, инструменты, спец. одежда, хоз. инвентарь).
По
использованию и назначению в производственном
процессе:
Для учета производственных запасов типовой план счетов, предусматривает следующие счета: 10, 11, 14, 15, 16, 18, 41.
На счете 10 «Материалы» предусматриваются
субсчета 10/1 – 10/11 на которых группируется
информация по видам материальных ценностей
по усмотрению организации, чтобы они
удовлетворяли нужды управления производством.
Внутри каждого субсчета материальные
ценности подразделяются по видам, сортам,
маркам, типоразмерам (аналитический учет).
Оценка материалов в учете
Фактическая
стоимость материальных ресурсов
определяется при поступлении исходя
их затрат на их приобретение (без НДС)
и затрат, связанных с заготовкой и доставкой.
Мф = Цприобретения + ТЗР,
где Мф – фактическая стоимость материалов,
Цпр - цена приобретения без НДС,
ТЗР
– транспортно-заготовительные
расходы.
К ТЗР относят:
Цена приобретения – стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков.
Она
обозначена в счетах-фактурах или
иных документах с учетом наценки
снабженческо-сбытовых организаций, поэтому
ее называют фактурной (закупочной)
стоимостью.
Закупочная
(фактурная) стоимость включает в
себя цену, по которой поставщик реализует
свою продукцию (материалы) и НДС (входящий).
Мфс
(закупочная) = Цпоставщика + НДС
Поступающие материалы отражаются по фактурной стоимости без НДС по Д-т 10 «Материалы». НДС отражается обособленно на субсчете 18/3. По мере расчетов с поставщиками, бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию, по оборотам) сумма оплаченного НДС принимается к вычету. Поэтому необходимо иметь информацию об НДС, подлежащем оплате и оплаченном. Для этого рабочим планом счетов в организации вводятся дополнительные субсчета:
18/31 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, подлежащий оплате»
18/32 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, оплаченный»
Например, Д-т 18/3.1 и К-т 60 – НДС по приобретенным ТМЦ (товарно-материальным ценностям) подлежащий уплате;
Д-т 18/3.2 и К-т 18/3.1 - НДС по приобретенным ТМЦ оплаченный.
Т. о. фактическая стоимость, фактурная в учете отражаются без НДС (т. к. он отражается обособленно). Но оплачивается фактурная стоимость с НДС.
ТМЦ,
вносимые учредителями в качестве вклада
в уставный фонд организации отражается
без НДС по оценке экспертной комиссии.
ТМЦ, изготавливаемые в организации, принимаются
в сумме затрат на их изготовление.
Документальное оформление движения материалов
Документы по движению материалов делятся на две группы:
На партию материалов, отгруженную в адрес покупателя, поставщик выписывает платежное требование и счет-фактуру, служащие основанием для расчета. К счету прилагаются документы, подтверждающие количество и качество отправленного груза (спецификации, накладные, удостоверения и сертификаты качества). При транспортировании автомобильным транспортом грузы оформляют документами на сопровождение – товарно-транспортными накладными.
Материалы на складах принимает МОЛ. Принятие на учет производят оформлением приходного ордера, в котором фиксируют фактическое количество и качество материалов. При обнаружении несоответствий оформляют специальный акт, в котором указывают размеры недостач или порчи. Этот акт используют для предъявления претензий. Материалы, поступающие от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом, в которых отражаются: дата, место покупки, наименование, количество и цена материалов. К акту прилагаются товарные чеки. Сам акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы:
Учет материалов на складе и в бухгалтерии.
Учет материалов, который МОЛ ведет на складах, называется складским учетом.
Принцип
складского учета – ведение его
в количественном выражении. Для
этого применяют специальные
карточки складского учета материалов,
записи в которых производят только
по количеству материалов на основании
приходных и расходных
Все
документы по приходу и расходу
материалов со складов поступают
в бухгалтерию, где осуществляется
учет материалов в стоимостном выражении
по учетным ценам. Причем, бухгалтерия
систематически производит сверку данных
оперативного количественного учета на
складах и стоимостного учета в бухгалтерии.
Для учета движения материалов используется активный счет 10 «Материалы»:
Д-т отражает поступление;
К-т – расход (выбытие) материалов.
Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков предназначен журнал-ордер № 6 – одновременно это регистр синтетического и аналитического учета. Записи производятся только на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Журнал дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками, т. к. в нем производятся все отметки об оплате документов поставщика.
Для
синтетического учета расчетов с
поставщиками предназначен активно-пассивный
счет 60, который применяется для
учета расчетов с поставщиками за материальные
ресурсы, электроэнергию, услуги по перевозки,
связи и др.
В
зависимости от принятой учетной
политики отражение
поступления материалов осуществляется
по одному из вариантов:
В этом варианте по Д-т 10 отражается фактическая стоимость без НДС: цена приобретения без НДС и сумма ТЗР (транспортно-заготовительных расходов) в корреспонденции К-т счетов 60, 71, 75/1, 86, 98 и т. д. в зависимости от того откуда поступили те или иные ценности.
В
этом случае изначально по Д-т 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей»
учитывается покупная стоимость
материалов и расходы по приобретению
(фактическая стоимость) без НДС в корреспонденции
с другими счетами 60, 71, 75/1, 86, 98. После записью
Д- т 10 и К-т 15 списывается стоимость материалов
по ценам приобретения (фактурным) без
НДС, указанным в сопроводительных документах.
Разница между фактической стоимостью
заготовления и стоимостью материалов
по приобретению (фактурным) составляет
отклонение в стоимости и списывается
с К-т 15 в Д-т 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» без НДС, который
предназначен для обобщения информации
о расходах по приобретению. Указанные
отклонения и составляют ТЗР.
При
передаче материалов в производство
в себестоимость готовой
Поэтому, в зависимости от принятой учетной политики отражение списание материалов осуществляется по одному из вариантов: