К основным видам деятельности организации относятся те виды, которые предусмотрены ее уставом и обеспечивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения.

Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции, работ, услуг, продажа покупных товаров.

В бухгалтерском учете реализационные доходы, возникающие из факта продажи продукции, работ, услуг, товаров называются выручкой от реализации.

Выручка от реализации обусловливает расходы от обычных видов деятельности. Выручка и обусловившие ее получение затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами.

Расходы от обычных видов деятельности – это затраты организации, обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток имущества из организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретением имущества, производство и реализация продукции из которого принесет экономическую выгоду.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации от реализации товаров, продукции, работ и услуг предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете сопоставляются доходы и расходы с целью исчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. Основную часть прибыли организация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг.

По кредиту этого счета отражаются суммы поступившей в отчетном периоде выручки, а по дебету – производственная себестоимость продукции, работ, услуг; суммы расходов по реализации и налоги, исчисленные из выручки.

На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

- 90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 90/4 «Акцизы» - активный;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

- 90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Отражение реализации оформляется в сочетании с учетом реализации продукции (см.. тему «Учет готовой продукции и ее реализация» типовыми бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90/1 «Выручка от реализации» - на сумму переданных покупателю товаров, продукции, работ, услуг (по цене реализации);

Д 90/2 «Себестоимость реализации» К 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупателю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;

Д 90/2 «Себестоимость реализации» К 44 «Расходы на реализацию» - списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией;

Д 90/3 «Налог на добавленную стоимость» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислен НДС от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

Д 90/4 «Акцизы» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;

Д 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены прочие налоги и сборы в соответствии с законодательством Республики Беларусь, связанные с реализаций товаров, продукции, работ, услуг;

Д 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены экспортные пошлины в бюджет.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» К 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списан убыток, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализации» - отражение в учете реформации баланса.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках и налоговых деклараций.

Вопрос 2. Учет операционных доходов и расходов.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

- 91/2 «Операционные расходы» - активный;

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно- пассивный.

По дебету счета отражаются операционные расходы организации, по кредиту - операционные доходы.

С использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:

реализации и списания основных средств (тема «Учет основных средств»);
реализации и списания нематериальных активов (тема «Учет нематериальных активов»);
реализации материалов (тема «Учет материальных ресурсов»);
реализации акций и др. ценных бумаг (тема «Учет финансовых вложений»);
реализации валюты (тема «Учет денежных средств»);
прочие операционные доходы и расходы.

К операционным доходам в дополнение к выше перечисленным также относятся:

- доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества;

- доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций;

- проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами;

- проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.

Операционные доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями:

Д 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договору простого товарищества;

Д76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;

Д 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» К 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов организации;

Д 51 «Расчетный счет» К 91/1 «Операционные доходы» - поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.

К операционным расходам в дополнение к выше перечисленным также относятся:

- проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством;

- расходы по содержанию законсервированных мощностей;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы по формированию резервов:

под снижение стоимости материальных ценностей (тема «Учет материальных ресурсов»);
под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (тема «Учет финансовых вложений»);
по сомнительным долгам (тема «Учет расчетных операций»).

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:

Д 91/2 «Операционные расходы» К 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

Д 91/2 «Операционные расходы» К 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;

Д 91/2 «Операционные расходы» К 57 «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализации на бирже;

Д 91/3 «Налог на добавленную стоимость» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС при реализации и списания основных средств, нематериальных активов, материалов;

Д 91/2 «Операционные расходы» К 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» - отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

Д 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от операционных доходов;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от операционных расходов.

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Информация о работе Бухгалтерский учет