Бухгалтерский учет

     Тема: «Учет нематериальных активов» 
 

     1. Понятие нематериальных активов, их виды и оценка.

     2. Учет поступления нематериальных  активов.

     3. Учет амортизации нематериальных  активов.

     4. Учет выбытия нематериальных  активов.

     5. Учет инвентаризации нематериальных активов. 

     ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ИХ ВИДЫ И ОЦЕНКА

     Нематериальными активами в бухгалтерском учете признаются активы, которые:

1. не имеют материально-вещественной формы;
2. способны принести организации экономические выгоды;
3. имеют срок полезного использования свыше 12 месяцев;
4. используются в деятельности организации, и их стоимость может быть измерена с достаточной надежностью.

      

     К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости и учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в разрезе субсчетов, открываемых по их видам (группам):

       1. права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности в составе нематериальных активов представляют собой документально подтвержденное, полученное и оформленное в соответствии с законодательством Республики Беларусь разрешение на владение, распоряжение и пользование объектами интеллектуальной и промышленной собственности (патенты, права на приобретенные на правах собственности и созданные ноу-хау, изобретения, программные продукты, т.д.) и состоят из:

     - организационные расходы организации, связанные с образованием юридического лица, включая расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный фонд (капитал).

     - стоимость деловой репутации (гудвил) определяется как превышение покупной цены приватизируемого имущества над его оценочной (начальной) стоимостью. К данному виду нематериальных активов относится товарные знаки, торговые марки, знаки обслуживания, фирменное наименование, т.п.

     Оцениваются НА по первоначальной стоимости, которая  определяется исходя из:

• стоимости приобретенного НА
• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НА;
• сумм регистрационных сборов, государственных пошлин и т.п.;
• иные платежи и затраты, связанные с приобретением НА.

 

     Первоначальная  стоимость НА, внесенных в качестве вклада  в уставный фонд, устанавливается  в денежной оценке, согласованной  учредителями или экспертным путем.

     Безвозмездно полученные НА оцениваются по рыночной стоимости подтвержденной документально на дату поступления.

       Нематериальные активы, созданные  в организации оцениваются по  сумме фактических расходов на  их создание и изготовление.

     Задачи  учета:

     - правильное документальное оформление и оценка объекта НА;

     - достоверное отражение в учете  поступления и выбытия объектов  НА;

     - правильное и своевременное   начисление амортизации НА для  включения в затраты на производство. 
 

     УЧЕТ  ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

     Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет обособленные субсчета ведения учета затрат по поступлению нематериальных активов:

     - 08/6 «Приобретение и создание нематериальных  активов»;

     -08/9 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ».

     Нематериальные  активы могут поступать в результате:

• приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;
• поступления в счет вклада в уставный фонд;
• получения безвозмездно;
• производства собственными силами;
• приходования излишков по результатам инвентаризации.

 

     Основанием  для оприходования нематериальных активов служит "Акт о приеме нематериальных активов", ф. НА-1. Акт составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии

       Аналитический учет  НА ведется в  "Инвентарной карточке  учета нематериальных  активов", ф. НА-2 

       Карточка ведется в бухгалтерии  на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

       Поступление нематериальных  активов, приобретенных  за плату, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчету 08/6 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом разных счетов.

     Фактические затраты на приобретение нематериальных активов слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов, суммы вознаграждения, уплачиваемой посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; таможенных пошлин, регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей:

       Д-т счет 08   К-т счета 60  стоимость объекта НА по счету  поставщика 

             18                  60   стоимость НДС

             08/6             76,60, 10, 70, 69, 68, 75/1, 66, 67, 98/2, 86   затраты  по поступлению, наладке, установке  и др. (формирование первоначальной  стоимости)

             04                  08/6   приходуется объект по  первоначальной стоимости 

       Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд (капитал) организации, производится по решению учредителей и оформленному в установленном порядке акту приемки-передачи и отражается бухгалтерскими записями:

     Д 75/1    К 80 – на величину уставного фонда;

     Д 08/6    К 75/1 получен объект нематериальных активов от учредителей;

     Д 04     К 08/6 введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

       Рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов нематериальных активов (за исключением объектов нематериальных организаций в пределах одного собственника по решению собственника в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

     При этом фактические затраты по установке таких объектов отражаются на счете 08, а после приемки объекта в эксплуатацию списываются:

     дебет счета 04 «Нематериальные активы»

     кредит  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

     Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы»

     Безвозмездно  полученные объекты  НА в пределах одного собственника для их дальнейшей эксплуатации отражают: 

                         Д-т  сч. 04      К-т- сч. 83 

       Создание собственными силами может производиться в процессе выполнения НИОКР (научно-исследовательскиеопытно конструкторские работы), создания новых образцов продукции. Такие нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете исходя из фактически произведенных затрат по созданию объекта и доведения его до состояния, в котором он пригоден к использованию. К таким расходам относятся:

• расходы на материальные ценности,
• оплату труда;
• услуги сторонних организаций;
• патентные пошлины и т.д.

     Таблица 2

     Корреспонденция счетов по учету процесса создания и постановки на учет нематериальных активов

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена  стоимость израсходованных в  процессе изготовления материалов	08/6	10
Отражена  сумма амортизации по использованным в процессе изготовления основным средствам, нематериальным активам	08/6	02, 05
Отражена  сумма затрат на оплату труда работников, занятых изготовлением объектов нематериальных активов, и отчислений на нее	08/6	70, 68, 69
Произведена оплата услуг сторонних организаций	08/6	60
Отражена  сумма начисленных процентов  по кредитам и займам, направленным на создание объектов нематериальных активов (до введения создаваемого объекта  в состав нематериальных активов)	08/6	66, 67
Перечисление  денег на счета фирм за предоставленные  услуги по изготовлению нематериальных активов	60	51
Созданный объект нематериальных активов после  регистрации принят на учет	04	08/6

 

     Оприходование излишков НА по результатам  инвентаризации:

     См. вопрос «Ивентаризация нематериальных активов»

      

     УЧЕТ  АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

     Стоимость нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, не превышающая размера двух базовых величин, списывается на издержки производства единовременным платежом. 

     Начисление  амортизации нематериальных активов  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этих активов либо списания их с бухгалтерского учета в связи с выбытием.

     Суммы амортизации нематериальных активов  отражаются в бухгалтерском учете  того отчетного периода, к которому они относятся. Амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

     Начисленная сумма амортизации нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, относится в дебет счетов учета издержек обращения

     Д-т  счетов 20,23,25,26           К-т 05

     Сумма амортизации нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, относится на увеличение внереализационных расходов  Д-т 92

     Нормы амортизационных отчислений по НА, используемым в предпринимательской деятельности, определяются исходя из нормативных сроков службы, устанавливаемых патентами, лицензиями и др. документами. При невозможности определения нормативного срока службы, нормы амортизационных отчислений устанавливаются:

• по товарным знакам, фирменным наименованиям и др. значениям, подтвержденным свидетельствами о регистрации – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
• по имущественным правам на объекты промышленной собственности – 20 лет, но не более срока деятельности;
• по иным объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

     Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется один из следующих  методов: